Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (jDz. U. z 2005 r., Nr 8poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20.06.2007 r.

Z wniosku z dnia 20.06.2007r. (data wpływu do tut. urzędu 20.06.2007r.) wynika, że Stowarzyszenie pobiera od swoich członków dodatkowe składki członkowskie w celu spłaty zaległości podatkowych w podatku VAT. Dodatkowe składki księgowane są na osobnym koncie księgowym, a dowodem ich wniesienia jest dowód wpłaty KP. Podatnik nie ewidencjonuje ww. składek przy użyciu kasy rejestrującej.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym wystąpiono z zapytaniem, czy pobierane dodatkowo składki członkowskie, które przeznaczone są wyłącznie na spłatę zaległości podatkowych powinny zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług i zostać zaewidencjonowane przy zastosowaniu kasy fiskalnej?

Zdaniem Strony składki te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, a Podatnik nie ma obowiązku prowadzić ich ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej, gdyż nie stanowią one zapłaty za usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena prawna:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług <...> podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w wyżej cytowanym artykule, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 <...>. Podkreślić należy, że odpłatność w tym przypadku oznacza wykonanie usługi za wynagrodzeniem. Czynnikiem decydującym o tym, że mamy do czynienia z wynagrodzeniem za wykonaną usługę, a nie tylko z przekazanym świadczeniem pieniężnym jest określenie, czy wynagrodzenie było należne z tytułu danego świadczenia, a zatem czy pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym świadczeniem (wykonaną usługą) istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Oznacza to, że wynagrodzenie powinno mieć charakter wzajemny i ekwiwalenty, tzn. powinna istnieć bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść na rzecz świadczącego usługę, a otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonanego świadczenia.

Stosownie do art. 29 ww. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót <...>. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Wobec powyższego dodatkowe składki członkowskie w przedstawionym stanie faktycznym nie spełniają dyspozycji obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnętrzwspólnotową dostawę towarów.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że dodatkowe składki członkowskie przeznaczone na spłatę zaległości podatkowych Stowarzyszenia nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie mieszczą sie w katalogu czynności opodatkowanych wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Konsekwentnie nie są również sprzedażą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w związku z czym podatnik nie ma obowiązku prowadzić ewidencji i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w zakresie ww składek.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.