POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głubczycach, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem Strony z dnia 12.06.2007r. (wpływ do tut. Urzędu 13.06.2007r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Uzasadnienie

Po dokładnej analizie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głubczycach stwierdza, iż przedstawione przez Stronę stanowisko jest nieprawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 13.06.2007r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek dotyczący udzielenia pisemnej interpretacji w sprawie następującej kwestii:„w trybie przetargu nieograniczonego na remont cząstkowy dróg, wyłoniono najkorzystniejszą ofertę firmy czeskiej XXX Z siedzibą w .........., z którą zawarto umowę na wykonanie w/w robót. W umowie strony ustaliły wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu zamówienia, którego wartość netto jest równa wartości brutto zamówienia, ale nie wykazano ani kwoty podatku, ani stawki podatku.”

W związku z czym Podatnik przedstawił następujące pytania dotyczące podatku VAT od zakupionych usług:

1. Czy wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru podlega opodatkowaniu ...2. Jeżeli tak, to według jakiej stawki podatku VAT ...3. Czy w związku z powyższym Starostwo zobowiązane jest do czynności związanych z rozliczeniem podatku VAT na terenie Polski ...

Na wezwanie nr POIII-4469/39/GL/07 z dnia 21.06.2007r. wniosek uzupełniono pismem nr FN-3120/JP/31/2007r. z dnia 02.07.2007r. Podatnik poinformował, że w przedmiotowej sprawie poruszonej w piśmie nr. FN-3120/JP/29/2007r. z dnia 13.06.2007r. nie toczy się postępowanie kontrolne, ani podatkowe, ani też postępowanie przed sądem administracyjnym. Ponadto Podatnik informuje, że w wyniku przetargu na wykonanie prac remontowych wyłoniono firmę czeską, która dokonała otwarcia rachunku bankowego na terenie Polski. Za wykonaną usługę firma czeska wystawi Podatnikowi fakturę w walucie polskiej, w której uwzględni stawkę podatku VAT w wysokości „0%”. następnie Podatnik zamierza wystawić wewnętrzną fakturę VAT z uwzględnieniem stawki podatku VAT w wysokości 22% i ująć ją w deklaracji VAT-7 za dany miesiąc, w którym zostanie transakcja przeprowadzona w części C poz. 9 oraz w części D.2.

Pismo nr FN-3120/JP/31/2007 uzupełniono pismem nr FN-3120/JP/32/2007 w tym samym dniu tj. 02.07.2007r. Podatnik informuje o zajętym stanowisku w sprawie, w formie niżej podanych odpowiedzi:

1. Czy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów podlega opodatkowaniu ...Ad.1 wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru podlega opodatkowaniu,2. Jeżeli tak, to według jakiej stawki podatku VAT ...Ad.2 według stawki podatku VAT 22%,3. Czy w związku z powyższym Podatnik zobowiązane jest do czynności związanych z rozliczeniem podatku VAT na terenie Polski ...Ad. 3 Podatnik zobowiązany jest do czynności związanych z rozliczeniem podatku VAT na terenie Polski.

W dniu 03.09.2007r. po przeprowadzonej rozmowie telefonicznej z pracownikiem reprezentującym Podatnika z prośbą o konkretne sprecyzowanie problemu oraz zajęcie własnego stanowisko w sprawie, które pozwoliłby doprecyzować złożone zapytanie, Podatnik złożył pismo nr FN-3120/JP/38/2007 w nawiązaniu do pisma FN-3120/JP/29/2007 z dnia 13.06.2007r. Podatnik prosi o udzielenie pisemnej interpretacji w opisanej w powyższym piśmie kwestii, zmieniając treść pierwszego pytania, które brzmiało „czy wewnątwspólnotowe nabycie towaru podlega opodatkowaniu...” na pytanie o treści „Czy firma czeska powinna doliczyć do wykonanej usługi podatek VAT i zapłacić ten podatek w Polsce czy w Czechach...”. Jeżeli w Polsce, to według jakiej stawki podatku VAT... oraz czy w związku z powyższym Starostwo zobowiązane jest do czynności związanych z rozliczeniem podatku VAT...

Podatnik nadmienił, że w trybie przetargu nieograniczonego na remont cząstkowy dróg, wyłoniono najkorzystniejszą ofertę firmy czeskiej XXX z siedzibą w .........., z która zawarto umowę na wykonanie w/w robót. W umowie strony ustaliły wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu zamówienia, którego wartość netto jest wartością brutto zamówienia, nie wykazano ani kwoty podatku, ani stawki podatku.

Analizując przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głubczycech stwierdził, iż w rozpatrywanej sprawie mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego.

Pytanie nr 1: Czy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów podlega opodatkowaniu ... Aby dokonać prawidłowej interpretacji należy w pierwszej kolejności wskazać, co rozumie się przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Na podstawie art. 9 ust. 1 uptu „Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz”.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów – w świetle ustawy o VAT – generalnie ma miejsce pod warunkiem, że dostawcą towarów jest podatnik – czy to podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą (art. 15), czy też podatku od wartości dodanej – u którego nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnik, osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa powyżej.Dla określenia podmiotu, który ma obowiązek rozliczyć podatek VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia, bardzo istotnym jest uregulowanie stanowiące, iż wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.

Z ww. przepisów jasno wynika, iż to nabywca towarów i usług zobowiązany jest do jego rozliczenia wg stawek obowiązujących w kraju, w którym ma miejsce zakończenie wysyłki lub transportu towarów z kraju Wspólnoty i to właśnie polski podatnik wg zasad obowiązujących w kraju jest zobowiązany obliczyć i odprowadzić VAT należny od towarów sprowadzonych z krajów Unii.

Pytanie nr 2: Jeżeli tak, to według jakiej stawki podatku VAT ...W przypadku nabywania towarów z Czech – przy założeniu, że obaj Podatnicy są zarejestrowanymi podatnikami do rozliczeń transakcji wewnątrzwspólnotowych, transakcja jest traktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie i opodatkowana stawką 0% u dostawcy, a u nabywcy powstaje obowiązek samoobliczenia podatku zgodnie ze stawką podatku VAT w kraju nabycia.

Pytanie nr 3 : Czy w związku z powyższym Podatnik zobowiązany jest do czynności związanych z rozliczeniem podatku VAT na terenie Polski ... Czy firma czeska powinna doliczyć do wykonanej usługi podatek VAT i zapłacić ten podatek w Polsce czy w Czechach...”. Jeżeli w Polsce, to według jakiej stawki podatku VAT...

W art. 10 ustawy o podatku od towarów i usług wykazano przypadki, kiedy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje. Zgodnie z ust. 1 pkt 4 tego art. WNT nie występuje w przypadku, gdy dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków (art. 120 ust. 1), w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w Polsce, jest opodatkowane podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4, tzn. gdy ma miejsce u zagranicznego dostawcy opodatkowanie marży przy dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Zgodnie natomiast z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54 poz. 535) „W przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku”.

W myśl ust. 10 tegoż art. przepis ten ma zastosowanie do dostawy towarów używanych, „które podatnik nabył od: 1.osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15; 2.podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; 3.podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4”.

Wobec powyższego Podatnik błędnie określił zakres problemu ponieważ Podatnik nie nabywa towaru lecz usługę budowlaną na wykonanie remontu cząstkowego dróg.

Firma czeska będzie świadczyć usługi budowlane na nieruchomościach znajdujących się na terytorium Polski. Usługi budowlane polegają na modernizacji cząstkowej dróg.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z ogólną zasada zawartą w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługi posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności: w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Ze względu na specyfikę niektórych usług, od zasady ogólnej ustalania miejsca świadczenia ustanowiono szereg wyjątków wskazujących inne miejsce opodatkowania. Jeden z nich dotyczy usług związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Biorąc pod uwagę powyższe regulacje w przypadku świadczenia usług podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług ma określenie miejsca świadczenia danej usługi budowlanej. Firma XXX. z siedzibą w Krnowie będzie świadczyła usługi budowlane na nieruchomościach położonych w Polsce, zatem miejscem świadczenia tej usługi jest kraj położenia nieruchomości, czyli Polska. W związku z tym przedmiotowa usługa podlega opodatkowaniu w Polsce jako kraju właściwym ze względu na miejsce położenia obiektu.

Jeśli wykonawca usługi zarejestruje się na terytorium Polski jako czynny podatnik VAT – to na nim spocznie obowiązek rozliczenia podatku VAT. Jeżeli jednak nie zarejestruje się na terytorium Polski – podatek z tytułu importu usług rozliczy polski nabywca usługi. Przez import usług należy rozumieć usługi świadczone przez podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca. Polski usługobiorca nie będzie jednak musiał odprowadzać podatku z tytułu importu usług, w sytuacji gdy podatek należny zostanie rozliczony przez usługodawcę na terytorium Polski. Wynika to z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT „imporcie usług- rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonanie których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust.1 pkt 4 tj. „podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju”.

Dla tego rodzaju usług ustawodawca określił szczególny moment powstania obowiązku podatkowego określony w przepisie art.19 ust. 13 pkt 2 d ustawy o VAT zgodnie, z którym obowiązek podatkowy dla usług budowlanych powstaje z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi.

Podatek należny z tytułu importu usług, co do zasady, przekształca się w podatek naliczony i jako taki podlega odliczeniu od podatku należnego. Podatnik wykazuje zatem import usług w rubrykach 34 i 35 deklaracji podatkowej jako czynność podlegającą opodatkowaniu i należny z tego tytułu podatek VAT. W zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust.1, wykazując go w rubrykach 46, 47, tej samej deklaracji.

Podsumowując Podatnik winien wykazać nabytą usługę jako import usług i wykazać podatek należny.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.