P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 4 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 lipca 2007 r. w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko Spółki dotyczące stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opisane w piśmie z dnia 06 czerwca 2007r. jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 06 czerwca 2007r. (wpływ do tut. Urzędu 08.06.2007r.) Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i stosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny jest następujący:

Wnioskodawca prowadzi działalność produkcyjna i handlową w branży chemicznej korzystając z wynajmowanych obiektów od Spółki P................S.A. z siedzibą w Gliwicach (dalej PCC). Spółka PCC nie prowadzi działalności produkcyjnej wyłącznie działalność handlową w branży energetycznej oraz chemicznej wykorzystując do tego nieruchomość zabudowaną budynkiem biurowym wraz z wyposażeniem. Ponadto jest użytkownikiem wieczystym działek położonych na terenie ............... S.A. w ......... a także właścicielem budynków i instalacji produkcyjnych, innych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiących składniki majątku służące działalności produkcyjnej w branży chemicznej, zatrudnia wykwalifikowanych pracowników do obsługi tych instalacji. Spółka PCC wynajmuje na rzecz Wnioskodawcy powyższe środki trwałe, pracowników do ich obsługi,(na podstawie umowy najmu), a także udostępnia prawo do korzystania z patentów, które składają się na technologie stosowane na wynajmowanych instalacjach. Za najem powyższych instalacji oraz za wykonywanie obsługi technologicznej i operacyjnej instalacji. Wnioskodawca płaci na rzecz Spółki PCC miesięczny czynsz, natomiast Spółka PCC świadczy na rzecz Wnioskodawcy obsługę serwisową wynajmowanych instalacji i koszty refakturuje na Wnioskodawcę jednorazowo na koniec miesiąca. Spółka PCC zamierza dokonać restrukturyzacji poprzez wydzielenie wynajmowanych Wnioskodawcy środków trwałych związanych z działalnością produkcyjną oraz przeniesienie ich do istniejącej spółki – Wnioskodawcy. Powyższa restrukturyzacja ma zostać przeprowadzona w formie podziału przez wydzielenie majątku do już istniejącego podmiotu na podstawie art. 529 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. nr 94, poz.1037 ze zm.). Ponadto, na podstawie art. 23 Kodeksu Pracy, do Wnioskodawcy przejdą pracownicy, dotychczas wykonujący zadania z zakresu działalności produkcyjnej. Dotychczasowa działalność Spółki PCC w zakresie handlu będzie kontynuowana przy wykorzystaniu aktywów, pasywów i posiadanych pracowników. W wyniku przeprowadzonego w Spółce PCC podziału, produkcyjne środki trwałe zostaną w całości przeniesione do Wnioskodawcy, który będzie kontynuować dotychczasową działalność produkcyjną.Zdaniem Wnioskodawcy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w związku z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy, wyodrębniony w ramach Spółki PCC zespół składników majątkowych, podlegających wydzieleniu i przeniesieniu do Wnioskodawcy powinien być uznany za zorganizowaną części przedsiębiorstwa. Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie nie będzie skutkowało opodatkowaniem Wnioskodawcy (spółki przejmującej) podatkiem dochodowym od osób prawnych, a Wnioskodawca (spółka przejmująca) będzie zobowiązany kontynuować odpisy amortyzacyjne oraz przyjętą metodę amortyzacji dokonywaną przez Spółkę PCC (spółkę dzieloną) w stosunku do przejętych środków trwałych, których wartość początkowa powinna zostać również określona w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki PCC (spółki dzielonej).

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawia następujące stanowisko:

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej „ustawą”), pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zatem na gruncie ustawy mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.
Z powyższych definicji wynika, że zorganizowana część mienia przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębnie zakład mogący realizować zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Stwierdzić również należy, iż poszczególne składniki materialne i niematerialne muszą być połączone czynnikiem organizacyjnym, którego wartość uwzględniona będzie przy wycenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dla prawidłowej interpretacji powyższego przepisu należy wziąć pod uwagę czynnik ludzki czyli kadrę pracowniczą. Na podstawie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2006r., nr 104, poz. 711 ze zm.) następuje ciągłość zatrudnienia i zachowanie praw pracowniczych przy zmianie pracodawcy. Wnoszone są wiec zdolności oraz umiejętności pracownicze.Kodeks spółek handlowych przewiduje w art. 529 § pkt 4 podział spółki poprzez wydzielenie, tj. przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą już spółkę lub nowo zawiązana. Spółka podlegająca podziałowi nadal istnieje w sensie prawnym, aczkolwiek jej majątek zostaje uszczuplony poprzez jego przeniesienie ze spółki dzielonej na spółkę istniejącą lub nowo zawiązaną. Struktura ta zbliżona jest do wniesienia wkładu aportowego, ale nim nie jest. Podział przez wydzielenie różni się od pozostałych form podziału tym, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, lecz tylko część jej majątku zostaje przeniesiona na inną spółkę. W świetle powyższego – składniki majątkowe przeznaczone do wydzielenia do istniejącej już spółki kapitałowej oraz pozostające w spółce po jej podziale wypełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy. Wymieniony zespół składników przeznaczony do wydzielenia jako zorganizowana część przedsiębiorstwa – przeznaczony będzie do realizacji konkretnego zadania gospodarczego (działalność produkcyjna), natomiast część majątku pozostająca w spółce dzielonej w dalszym ciągu będzie służyła realizowaniu przedmiotowej działalności spółki dzielonej samodzielnie i niezależnie (działalność usługowo - handlowa). W tym miejscu należy zauważyć , że Spółka PCC uzyskała interpretację od właściwego naczelnika urzędu skarbowego potwierdzającą, powyższe stanowisko.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Oznacza to, że zarówno wkłady pieniężne jak i niepieniężne wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego nie są zaliczane do przychodów z tego tytułu. Wniesienie wkładu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do istniejącej już spółki kapitałowej nie powoduje z tego tytułu przychodów z objęcia udziałów/akcji. A contrario art.12 ust.1 pkt 7 ustawy stanowi, że przychodami są w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkład objęty w spółdzielni objęty w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przepis ten przewiduje od tej zasady jeden wyjątek, a mianowicie objęte w zamian za wkład niepieniężny udziały w spółce nie stanowią przychodu, jeżeli przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, zarówno po stronie wnoszącego, jak i spółki, do której wnoszony jest wkład – a więc nie powstaje obowiązek w podatku dochodowym od osób prawnych. Dodatkowo art. 10 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy stanowi, że w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych – nie stanowi dochodu (przychodu) nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom spółki przejmowanej lub dzielonej, z wyjątkiem nadwyżki tego majątku przypadającego na udziały (akcje) spółki przejmującej w spółce przejmowanej. Jednakże nadwyżka otrzymanego majątku przypadającego na udziały (akcje) spółki przejmującej w spółce przejmowanej (dzielonej) ponad wysokość kosztów uzyskania przychodów, obliczoną zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy – nie stanowi dochodu (przychodu), jeżeli udział spółki przejmującej w kapitale zakładowym (akcyjnym) spółki przejmowanej (dzielonej), określony na dzień wydzielenia – jest w wysokości co najmniej 25% w przeliczeniu na prawa głosu.

Reasumując – w wyniku podziału spółki jak wyżej nie powstanie przychód do opodatkowania na dzień wydzielenia po stronie spółki przejmującej z uwagi na to, iż zarówno majątek wydzielony i przejmowany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, która nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą – stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy określającym zasady amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie podziału przez wydzielenie, w wyniku którego spółka przyjmująca wkład wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółki dzielonej (zgodnie z planem podziału), wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji podmiotu dzielonego (ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 9 ust. 1 ustawy). Jednocześnie spółka przejmująca dokonuje odpisów amortyzacyjnych uwzględniając dotychczasową ich wysokość oraz kontynuując stosowanie zasad i stawek przyjętych przez podmiot dzielony. Powyższy artykuł znajduje zastosowanie w przypadku podziału, w tym także przez wydzielenie, co oznacza, że po podziale spółki podstawą dokonywania odliczeń amortyzacyjnych w spółce przejmującej (lub nowo zawiązanej), będzie wartość tych środków wynikająca z ksiąg spółki dzielonej, z zachowaniem zasad i stawek amortyzacyjnych stosowanych przez spółkę dzieloną. Powyższą zasadę kontynuacji potwierdzają przepisy art. 16h ust. 3 stanowiąc, że podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9 powstałe z przekształcenia, podziału, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń – dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2 -7 ustawy. Art. 16h ust. 3 odsyła również do ust. 5 tegoż artykułu, który stanowi, że powyższej zasady kontynuacji nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 lipca 2007 r. w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 2 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw niniejsza interpretacja wygasa z mocy prawa w razie zmiany przepisów, które były jej przedmiotem. Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 4 ust. 2 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania tego postanowienia.