P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer działając na podstawie art. 14a § 1, w związku z art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, póz. 60 z późn.zm.), w związku z art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217 poz. 1590), po rozpatrzeniu Pana wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 29.06.2007r, uzupełnionym w dniu 26.07.2007r (data wpływu do Urzędu), zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów z zakresu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do przepisu art. 14a § l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W złożonym wniosku prosi Pan o interpretację przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu związanych ze zbyciem papierów wartościowych tj. czy do kosztów tych można zaliczyć:

prenumeratę gazety giełdowej prowizje i całość odsetek od zaciągniętego kredytu na zakup akcji.

Zdaniem Pana wydatki na prenumeratę fachowej publikacji jaką jest gazeta jest kosztem uzyskania ze zbycia akcji, ponieważ zawiera ona specjalistyczną wiedzę na temat inwestowania, drukuje codzienne notowania, podawane są wyniki finansowe, prognozy firm itp. Codzienna lektura tej gazety pomaga Panu podejmować decyzje inwestycyjne w celu osiągnięcia lub zwiększenia przychodów ze zbycia akcji. Również uważa Pan, że prowizja i całość odsetek z tytułu zaciągniętego kredytu na zakup akcji są kosztem uzyskania przychodów ze zbycia akcji. Kredyt na zakup akcji jest kredytem celowym i może tylko zostać wykorzystany na zakup papierów wartościowych na GPW, jest ściśle związany z rachunkiem inwestycyjnym klienta w biurze maklerskim.

Na tle przedstawionego wyżej stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer wyjaśnia co następuje:

W art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jako źródło przychodów wymieniono m.in. kapitały pieniężne. Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy wskazano, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Jak stanowi art. 30b ust. 1 ustawy od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 ww. artykułu dochodem, o którym wyżej mowa, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy (definicja obowiązująca od 01.01.2007r). W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo – skutkowego między danym wydatkiem, a uzyskanym przychodem. Poza tym, celem ponoszonego kosztu powinno być osiągnięcie przychodu i jednocześnie przedmiotowy wydatek nie może znajdować się na liście wydatków wymienionych w art. 23 ustawy.

Do wydatków na nabycie, bądź objęcie udziałów (akcji) zaliczyć należy wydatki bezpośrednio związane z takim objęciem przypisane do konkretnej transakcji, a więc wydatki, bez których nie byłoby możliwe ich nabycie lub objęcie. Stąd takim wydatkiem jest koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych). Wydatki na nabycie udziałów lub akcji stanowią koszty uzyskania przychodu – stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dopiero w momencie ich zbycia. Natomiast kosztów związanych ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków nie należy utożsamiać z bezpośrednimi wydatkami na objęcie lub nabycie udziałów lub akcji. Dotyczy to w szczególności prowizji i odsetek od pożyczek i kredytów zaciągniętych na ich nabycie, które można zakwalifikować jako wydatki - jak już wskazano – związane z funkcjonowaniem źródła przychodu i poniesione w celu osiągnięcia przychodów, które stanowią koszty uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji. Zaciągnięty kredyt na zakup akcji spowodował poniesienie dodatkowych kosztów związanych z obsługą niniejszego kredytu tj. prowizji od kredytu i odsetek. Uiszczenie tych opłat było warunkiem koniecznym otrzymania przez Pana kredytu, którego celem było nabycie akcji. W rezultacie opłaty za przygotowanie kredytu oraz odsetki od kredytu zaciągniętego przez podatnika w celu nabycia akcji mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w takiej wysokości w jakiej zostały faktycznie poniesione. Również z uwagi na fakt, iż wydatki na prenumeratę gazety , której lektura pomaga Panu podejmować decyzje o nabyciu, zbyciu akcji danych firm, nie zostały wymienione w art. 23 ustawy jako wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak więc, o ile celem ich poniesienia było uzyskanie przychodu z papierów wartościowych i dotyczyły one źródła przychodu jakim są kapitały pieniężne - w świetle art. 22 ust. 1 ustawy stanowią koszty uzyskania przychodów.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że zajęte stanowisko przez Pana we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 b § l - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 § 2 pkt l i art. 239 Ordynacji podatkowej). Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej – czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.