Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego, wynika iż Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego działki wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku w 2007r. od innej spółki z o.o. Nabycie nastąpiło za cenę nie zawierającą podatku VAT (opodatkowanie wg stawki zwolnionej). Zbywający nabył powyższe prawa w 1996r. (budynek był wybudowany przed tą datą), a pytający nie ponosił żadnych nakładów na modernizację budynku, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Przedmiotowy grunt nie jest wykorzystywany na cele produkcji rolnej lub leśnej oraz nie jest objęty obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Spółka zamierza sprzedać powyższe prawa (prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynku produkcyjno-administracyjnego) inwestorowi hiszpańskiemu. Nabywca zamierza natomiast przeznaczyć całą nieruchomość na cele mieszkalne.

W opinii pełnomocnika Spółki, w opisanej wyżej sytuacji zbycie prawa wieczystego użytkowania wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem wybudowanym przed 1996r. skutkuje zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia iż w przedmiotowym przypadku będą miały zastosowanie następujące przepisy prawne:

• art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.): przez towary rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty;

• art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.): opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

• art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.): przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: 1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawado lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

• art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.): przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

• art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.): w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu;

• art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.): stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1;

• art. 43 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.): przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku;

• art. 43 ust. 6 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.): zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych;

• § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.): zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów oraz stan faktyczny wskazany w przedmiotowym wniosku z dnia 08.06.2007r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald informuje, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy). Natomiast przez dostawę towarów, o której mowa powyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel (art. 7 ust.1 ustawy).

Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Za towary używane ustawa uznaje budynki i budowle lub ich części – jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat jak również pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres użytkowania przez podatnika dokonującego ich dostaw wyniósł co najmniej pół roku. Jednakże zgodnie z ust. 6 tego artykułu zwolnienia tego nie stosuje się do dostaw towarów używanych, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiło co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych (art. 43 ust. 6 pkt 1 i 2 ustawy).

Okoliczności faktyczne przedstawione w piśmie pełnomocnika Spółki wskazują że:

• budynek spełnia kryteria towaru używanego,

• przy nabyciu budynku Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,

• nie znajduje zastosowanie wyłączenie określone w ust. 6 art. 43 cytowanej ustawy.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz opisany we wniosku stan faktyczny z którego wynika, iż Spółce, w związku z nabytym budynkiem używanym, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Spółka nie dokonywała w stosunku do tego obiektu prac modernizacyjnych – skutkujących prawem od odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, należy stwierdzić, iż zbycie przedmiotowego budynku używanego podlegało będzie zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Od 1 maja 2004r. grunt jest towarem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 2 pkt 6). Zatem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy odpłatna dostawa gruntu-towaru podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a o stawce podatkowej obowiązującej przy sprzedaży (przeniesieniu własności) gruntu, na którym posadowiony jest trwale z tym gruntem związany budynek lub budowla, decyduje charakter tego obiektu budowlanego oraz zasady jego opodatkowania, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli.

Szczególna zasada opodatkowania gruntu wynika z art. 29 ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadkach dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych (albo części takich budynków lub budowli) grunt nie stanowi przedmiotu odrębnej dostawy towarów, lecz opodatkowany jest w ramach dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu natomiast, nie stanowi dostawy towarów, ale jest świadczeniem usług na rzecz innego podmiotu określonym w art. 8 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki w wysokości 22%. Od tej reguły przewidziano jednak wyjątek. W myśl § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Reasumując, jeżeli Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży budynku produkcyjno-administracyjnego wybudowanego przed 1996r., który to budynek nie podlegał następnie ulepszeniu przez Podatnika, to sprzedaż ta podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy ww. budynku trwale związanego z gruntem, podlega również zwolnieniu od podatku od towarów i usług – zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze cytowane na wstępie przepisy prawne tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko jednostki wyrażone w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald informuje, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony przez pytającego stan faktyczny i zawiera ocenę z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia. Traci swą ważność w przypadku jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz w przypadku zmiany stanu faktycznego lub prawnego po jej wydaniu. Zgodnie z przepisem art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.