POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie działając na podstawie art. 14 a par.1, par. 3 i par. ustawy z dnia 29 sierpnia 997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniesionego w dniu x.y.z wniosku o udzielenie pisemnej intepretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego

orzeka

- uznać stanowisko podatnika za prawidłwoe

UZASADNIENIE

W złożonym zapytaniu przedstawili Państwo następujacy stan faktyczny:dnia x.y. 2005r. uzyskali Państwo pozwolenie na budowę jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Dnia x.y.2005r. sprzedali Państwo mieszkanie oraz związany z tym mieszkaniem udział we współwłaśniści gruntu, na którym zlokalizowane było miejsce parkingowe za łączną kwotę x zł. Dnia x.y.2005r. złożyli Państwo w Urzędzie Skarbowym stosowne oświadczenie, że uzyskaną kwotę x w całości przeznaczą Państwo w ciągu dwóch lat na własne cele mieskznioowe. Dnia x.y. 2006r. podpisali Państwo umowę i zaciągnęli w banku kredyt hipoteczny na kwotę x zł. na budowę jednorodzinnego budynku mieszkalnego. W dniu x.y.2006r. budowa została zakończona a budynek zgłoszony do użytkowania. Wobec niezgłoszenia sprzeciwu , przystąpili Państwo do użytkowania budynku. W trakcie budowy zebrali Państwo rachunki na kwotę x złFaktury na kwotę x zł. posłużyły do udokumentowania, że kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości została wydatkowana zgodnie ze złożonym oświadczeniem na własne cele mieszkaniowe. Suma faktur wystawionych po dacie podpisana umowy kredytowej wynosi ok. y zł.

Państwa zapytanie dotyczy kwestii czy możliwe jest skorzystanie z ulgi odsetkowej w przypadku rozliczenia przuchodu ze sprzedaży nieruchomości wydatkami związanymi z budową domu, pokrytymi w części z kredytu udzielonego na budowę, przy spełnieniu zapisów art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).
W Państwa ocenie opierając sie na zapisach art. 26 wyżej cytowanej ustawy spełnione zostały wszystkie warunki wymienione w tym artykule i w związku z tym uważacie Państwo, że przysługuje Wam prawo skorzystania z ulgi odsetkowej.W myśl art. 26b ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zmn.) od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pozyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospilitej Polskiej, na sfinanoswonaie inwestycji ,mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z budową budynku mieszkalnego.

Zgodnie z ust.2 art. 26b odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się, jeżeli:
1. kredyt (pozyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawiony na podstawie przepisów prawa bankoiwego albo przepisów o spółdziellczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek) a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszklanych lub lokali mieszklanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarownia przestrzennego, a w razie braku tego planu- określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagdospdoarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw.
4. inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponato w przypadku inwestycji :- o której mowa w ust. 1 pkt. albo pkt.4 - zakończenie nastapiło przed upływem trzech lat, liczac od końca roku kalneadrzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę , nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego nma cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepsiach prawa budowalnego pozowleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego,a wrazie braku obowiązku jego uzsykania - zawiadomnienie o zakończeniu budowy takiego budynku.
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o któym mowa w ust.1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i i usług nie korzystajacych ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust.1:a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt.2,b) nie zostaly zaliczone do kosztów uzyskania przychodów luib nie zostały zwrócone podatnikowi w jekiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na :a) zakup gruntu lub jego odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego,c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniuowej,d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybodowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo- kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jak stanowi ust.3 art. 26b powołanej ustawy o podatku dochdowoym od osób fizycznych, odliczeniu o którym mowa w ust. 1 tej ustawy, nie podlegają odsetki od kredytu:1. udzielonych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsiewzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, 3. (uchylony)4. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,5. objetych wykupem odsetek ze środków z budżetu pństwa na zasadach określonych w przepsiach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłacanych premii gwaranycjnych,6. wykorzystywanych na nabycie gruntu lub wieczystego użytkowania gruntu w zwiazku z inwestycją wymienioną w ust.1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust.1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego uzytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej propecji, w jakiej pozostają wydatki na anabycie gruntu albo prawa wieczystego uzytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o ktorych mowa w ust.2 pkt.5

W świetle ust.4 art. 26 b powołanej ustawy o podatku dochodowym od oób fizycznych odliczenie, o któym mowa w ust.1 obejmuje wyłącznie odsetki:1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 200r., z zastrzeżenienm ust.5, i zapłacone od tego dnia2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwopty stanowiącej iloczyn 70 mkw powierzchni uzytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 mkw. powierzchni użytkowej budynku mieszklanego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedajacego rok podatkowy, okreslony na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust.10 Zgodnie z ust.5 art. 26b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób foizycznych odliczenia, o ktorym moa w ust.1, dokonuje sie najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że inwestycja mieszkaniowa podatnika związana jest z budową budynku mieszkalnego.Art. 26b ust.2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, iż odliczenie o któym mowa w ust.1 stosuje się, jeżeli kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r. inwestycja o której mowa w ust.1 pkt. 1 tej ustawy tj. budowa budynku mieszklanego została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalnendarzowego , w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszklanego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowalnego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomienieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.
W oparciu o przedstawiony stan faktyczny w przypadku Podanika, odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego - jeśli spełni on wszystkie pozostałe warunki i nałozone przez ustawodawcę - podlegały będą odliczenbiu w ramach przedmiotowej ulgi, od roku, w któym uzyskano pozwolenie na uzytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawaidomienie o zakończeniu budowy takiego budynku.Powołane wyżej przepisy maja zastosowanie do podatnik,ów, którzy zgodnie z art. 7 ust.1 ustawy z dnia 16 lstopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochdowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006r. Nr 217 poz. 1588) nieruchomoś nabyli lub wybudowali (oddali do użytkowania ) do dnia 31 grudnia 2006r. Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt. 32 lit.a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obwoiącującym do dnia 31.12.2006r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedazy nieruchomosci i praw majatkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt.8 lit. a-c w cześci wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedazy:- na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Pposlkiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udział w takim loklau, a także na nabycie gruntu lunb udziału w gruncie albo prawa uzytkowania wieczytsego lub udziału w takim prawei, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczposolitej polskiej spółdzielczego własnosciowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa dod omu jednorodzinnego w spółdzielmni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytoriu Rzeczpospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa uzytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,- na budowę, rozbudowę, nadbudowę , przebudowę , remotn lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego częsci lub wlasnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,- na rozbudowę, nadbudowę, przbudowe lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczposplitej Polskiej.Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e) zwolnieni przycługuje rownież w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit.a, w banku lub spódzieczej kasie oszczędnościwo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pozyczki zaciagniętyvch przed dniem uzyskania przuychodów. Przepis art. 21 ust.1 pkt. 32 lit.e) w zwiazku z art. 21 ust.2 a nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawi art. 26b.
Powołanby wyżej art. 21 ust.1 pkt. 32 ma zastosowanie do podatnbików, którzy zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niejktórych innych ustaw (Dz.U. z 2006r. Nr 217 poz. 1588) nieruchomość nabyli lub wybudowali (oddali do użytkowania) dod nia 31 grudnia 2006r. korzystania z ulgi odsetkowqej przy spełnieniu warunków zawartych w art. 26b w przypadku gdy część wydatków nba cele mieszkaniowe zostanie wykorzystana do rozliczenia przychodu ze sprzedazy nieruchomości. Jeśli więc eszelkie warunki wymienione w art, 26b są spełnione przysługuje Państwu możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej.Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujący aktualnie stan prawny.