Dnia 04.10.2006 r. została zawarta umowa z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa o dofinansowanie realizacji projektu “Adaptacja budynku pod ośrodek wypoczynkowy oraz zakup wyposażenia, którego celem jest utworzenie dodatkowej działalności gospodarczej wykorzystującej istniejące zasoby gospodarstwa rolnego i regionu” - w ramach Działania 2.4 „Różnicowanie działalności rolniczej i zbliżonej do rolnictwa w celu zapewnienia różnorodności działań lub alternatywnych źródeł dochodów”. Przedmiotem umowy jest wsparcie finansowe w postaci dotacji inwestycyjnej z czego 70 % wartości inwestycji pokrywane jest ze środków instytucji wdrażającej, tj. z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej, a w 30% z krajowych środków publicznych.

W związku z powyższym zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego z pytaniem czy pomoc finansowa tj. udzielenie dotacji inwestycyjnej dla osób prowadzących działalność gospodarczą odpowiadająca wydatkom na modernizację budynku przeznaczonego na ośrodek wypoczynku i zakup środków trwałych rodzi skutki podatkowe w postaci opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a odpisy amortyzacyjne od tej części wartości inwestycji, która została zrefundowana, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu ? W Pani ocenie pomoc finansowa w postaci dotacji inwestycyjnej na w/w wydatki nie rodzi żadnych skutków podatkowych w postaci opodatkowania otrzymanej dotacji. Odpisy amortyzacyjne od tej części wartości inwestycji, która została zrefundowana, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast otrzymana dotacja z której będą sfinansowane wydatki na zakup wyposażenia nie będące środkami trwałymi rodzi skutki podatkowe w postaci opodatkowania przychodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wydatki natomiast sfinansowane z tych przychodów będą zaliczone do kosztów uzyskania w roku ich poniesienia. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji: Przychody podatników podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą zostały określone w art. 14 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz.U. Nr 14 z 2000 r., poz.176 z poźn. zm.). Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy, przychodem z działalności są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te związane są z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 w/w ustawy podatkowej, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. W myśl zapisu art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b i c w/w ustawy podatkowej, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak i ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust.17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Kosztem uzyskania przychodów, stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane zgodnie z art. 22 a-o z uwzględnieniem art. 23 omawianej ustawy.

Z brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 45 w/w ustawy podatkowej wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22 a-o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem należy uznać, iż w przypadku przeznaczenia otrzymanej pomocy, tj. wsparcia finansowego w postaci jednorazowej dotacji inwestycyjnej, na modernizację budynku i zakup środków trwałych wydatki poniesione na ich nabycie – stosownie do postanowień art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie są kosztami uzyskania przychodów, a otrzymane środki pomocowe, jako zwrot tych wydatków nie będą stanowiły przychodów podatkowych - art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy. Odpisy amortyzacyjne od tej części wartości inwestycji, która została sfinansowana (zrefundowana) ze środków pomocowych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów - art. 23 ust. 1 pkt 45 w/w ustawy.

Natomiast otrzymana dotacja z której będą sfinansowane wydatki na zakup wyposażenia nie będące środkami trwałymi rodzi skutki podatkowe w postaci opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , a wydatki natomiast sfinansowane z tych przychodów będą stanowiły koszt podatkowy, o ile bedą spełniały przesłanki do uznania ich za taki koszt i zaliczone do kosztów uzyskania w roku ich poniesienia.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.