P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 w związku z art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U z 2005 r. nr. 8 poz. 60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.04.2007 r. uzupełnionego pismem z dnia 22.05.2007 r. oraz pismem z dnia 5.06.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Mokotów stwierdził, że przedstawione stanowisko w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży zabudowanej działki gruntu jest prawidłowe.

Stan faktyczny sprawy.

Żona podatnika oraz jej brat nabyli w spadku po 1/2 części działkę gruntu nr. 265. Działka gruntu podzielona została na 5 odrębnych działek oznaczonych numerami 265/1 , 265/2, 265/3, 265/4 i 265/5.Na działkach nr. 265/1, 265/2 i 265/3 podatnik wspólnie z żoną wybudował budynek mieszkalny składający się z trzech segmentów. Poniesione nakłady na wybudowanie trzech samodzielnych segmentów mieszkalnych w łącznej wysokości 2.295.000 zł. stanowiły prawa i roszczenia obojga małżonków.

W 2001 r. żona podatnika oraz jej brat dokonali zniesienia współwłasności , w ten sposób , że żona podatnika nabyła wyłączną na własność działki oznaczone numerami: 265/1, 265/3 zabudowane segmentami mieszkalnymi oraz dwie nie zabudowane działki nr. 265/4 i 265/5. Natomiast brat żony podatnika nabył zabudowaną działkę nr. 265/2 .

W dniu 30.04.2001r. podatnik zawarł ze swoją żoną umowę majątkową oraz umowę o podział majątku dorobkowego. W wyniku podziału majątku dorobkowego żona podatnika nabyła na własność działkę nr. 265/1 zabudowaną segmentem mieszkalnym oraz działki nr. 265/4 i 265/5.

Natomiast podatnik miał otrzymać od żony tytułem spłaty kwotę 1.445.000 zł . W celu zwolnienia się z części zobowiązania to jest zapłaty kwoty 1.115.000 zł .,żona podatnika zobowiązała się przenieść na podatnika działkę gruntu nr. 265/3 zabudowaną segmentem mieszkalnym .

Reszta spłaty w wysokości 330.000 zł miała być zapłacona gotówką po sprzedaży przez żonę działek gruntu, które nabyła na własność po zniesieniu współwłasności ze swoim bratem. Podatnik wyraził zgodę na zwolnienie żony z części zobowiązania w wysokości 1.115.000 zł. Dnia 18.04.2007 r. podatnik sprzedał zabudowaną segmentem mieszkalnym nieruchomość.

Stanowisko podatnika przedstawione we wniosku.

Sprzedaż nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat kalendarzowych od daty nabycia zabudowanej nieruchomości.

Ocena stanu faktycznego i stanowiska podatnika na podstawie przepisów prawa podatkowego.

W powyższej sprawie , w związku z nabyciem zabudowanej nieruchomości przed 1 stycznia 2007 r., na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do dnia 31.12.2006 r.( Dz. U z 2006 r. nr. 217 poz. 1588 ).

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innychustaw , wnioski o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobuzastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawach indywidualnych do dnia 1 lipca 2007 r. podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy obowiązujących do dnia 31.12.2006 r. ( Dz. U z 2006 r. nr. 217 poz. 1590 ).

W piśmie z dnia 30.04.2004 r. wystąpił Pan z prośbą o wydanie decyzji czy zasadny jest pogląd iż sprzedaż nieruchomości zwolniona jest od podatku dochodowego. Organ podatkowy informuje, że zwolnienie od podatku dochodowego następuje z mocy prawa w trzech przypadkach.

Na podstawie art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , zwolniony od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży jeżeli sprzedaż nie stanowi źródła przychodu . Jeżeli spełnione zostały warunki do zwolnienia od podatku dochodowego określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są również przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych jeżeli nabyte zostały w drodze spadku lub darowizny.

Złożone w dniu 30.04.2007 r. pismo ma charakter wniosku o którym mowa w art.14 a § 1 ustawy- Ordynacja podatkowa w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa nie przewidują wydania decyzji przez organ podatkowy w sprawie oceny stanu faktycznego na podstawie przepisów prawa podatkowego. Zgodnie z art. 21 § 3 i 3 a ustawy – Ordynacja podatkowa, organ podatkowy wydaje decyzję w przypadku określenia wysokości zobowiązania podatkowego albo w przypadku stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego , w której określa wysokość podatku dochodowego do zwrotu.

W przypadku złożonego wniosku, organ podatkowy na podstawie art. 14 a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa wydaje postanowienie, w którym udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Na wydane postanowienie przysługuje prawo do złożenia zażalenia.

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu będzie sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli nie była związana z wykonywaną działalnością gospodarczą w tym zakresie i dokonana została przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że działka gruntu oznaczona nr.265/3, na której małżonkowie wybudowali segment mieszkalny nie weszła w skład majątku wspólnego na zasadzie wspólności ustawowej .Umowy rozszerzającej wspólność ustawową małżonkowie nie zawierali.

W związku z wybudowaniem segmentów mieszkalnych na działkach nabytych przez żonę podatnika w spadku , majątek dorobkowy małżonków poza innymi składnikami stanowiły tylko prawa i roszczenia z tytułu poniesionych nakładów na wybudowanie trzech segmentów mieszkalnych.

W wyniku podziału majątku dorobkowego podatnik miał otrzymać zwrot poniesionych kosztów budowy segmentów mieszkalnych oszacowanych na kwotę 1.445.000 zł. Zwrot nakładów poniesionych z majątku wspólnego małżonków na majątek odrębny drugiego małżonka , w tym przypadku żona podatnikanabyła na wyłączną własność dwie działki gruntu oznaczone numerami 265/1 i 265/3 zabudowane segmentami mieszkalnymi uregulowany został w art. 45 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z którego wynika , że zwrot poniesionych nakładów dokonuje się przy podziale majątku wspólnego.

W celu uzyskania zwolnienia z części zobowiązania tj. dokonania zapłaty kwoty 1.115.000 zł , żona podatnika postanowiła przenieść na wyłączną własność podatnika działkę gruntu nr. 265/3 wraz z wybudowanym na tej działce segmentem mieszkalnym. W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym , za datę nabycia przez podatnika zabudowanej segmentem mieszkalnym nieruchomości oznaczonej nr. 265/3 należy przyjąć 2001 r.

W 2001r. na podstawie art. 453 Kodeksu cywilnego, żona podatnika dokonała przeniesienia na swojego męża prawa własności do działki gruntu nr. 265/3 zabudowanej segmentem mieszkalnym i w ten sposób zwolniła się z zobowiązania zapłaty kwoty w wysokości 1.115.000 zł., które w tej części wygasło.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , pięcioletni okres, który decyduje czy sprzedaż zabudowanej nieruchomości (.......) jest źródłem przychodu upłynął w dniu 31.12.2006 r. Z tego powodu przychód uzyskany ze sprzedaż w 2007 r. działki gruntu nr. 265/3 zabudowanej segmentem mieszkalnym nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym.

Interpretacja udzielona została na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia . Zgodnie z art. 14 b § 1, 2 i 5 ustawy – Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , natomiast obowiązuje organ podatkowy i kontroli skarbowej do czasu zmiany lub uchylenia postanowienia na podstawie decyzji w trybie określonym w art. 14 b § 5 ustawy – Ordynacja podatkowa .