Interpretacja Małopolskiego Urzędu Skarbowego
PO2/423-65/06/95375
z 12 grudnia 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PO2/423-65/06/95375
Data
2006.12.12
Autor
Małopolski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
cash-pooling
niedostateczna kapitalizacja
odsetki od pożyczki
usługi bankowe
Pytanie podatnika
Czy odsetki wypłacane w ramach Umowy Systemu Zarządzania Środkami Pieniężnymi i Kredytem Dziennym w Grupie Rachunków nie podlegają w Polsce przepisom o niedostatecznej kapitalizacji?
POSTANOWIENIE Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku bez znaku z dnia 14.11.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 20.11.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. Uzasadnienie W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca (Spółka) przedstawił następujący stan faktyczny. Wnioskodawca wraz z podmiotem dominującym- spółką akcyjną (Uczestnicy Systemu), oraz ewentualnie w przyszłości inne podmioty grupy kapitałowej, do której należą obie ww. spółki będące rezydentami podatkowymi w Polsce i utworzone według przepisów prawa polskiego- planują skorzystać z usługi pod nazwą System Zarządzania Środkami Pieniężnymi i Kredytem Dziennym w Grupie Rachunków („Cash pooling") zaoferowanej przez Bank, poprzez zawarcie Umowy Systemu Zarządzania Środkami Pieniężnymi i Kredytem Dziennym w Grupie Rachunków (dalej: Umowa). W ramach Systemu, dla każdego Uczestnika Systemu Bank otworzy odrębny rachunek bieżący, mający charakter tradycyjnego rachunku operacyjnego, który będzie wykorzystywany przez Uczestnika Systemu do dokonywania rozliczeń w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (zwany dalej: Rachunkiem Głównym). Na swoim Rachunku Głównym Uczestnik Systemu będzie mógł deponować środki finansowe lub zadłużać się w formie tzw. kredytu dziennego. Uczestnicy Systemu wyznaczają spośród siebie „Koordynującego", czyli podmiot, który jest upoważniony do wykonywania określonych w Umowie czynności w imieniu Uczestników Systemu. Bank prowadzi dla Koordynującego Rachunek Główny oraz Rachunek Pomocniczy. Obie strony, zarówno dłużnik jak i bank, są świadome faktu, iż dłużnik może nie być w stanie spłacić zadłużenia przed upływem końca dnia. Dlatego też bank wymaga od wszystkich Uczestników Systemu podjęcia zobowiązania spłaty bankowi zaciągniętego i nie spłaconego kredytu dziennego, na którymkolwiek Rachunku Głównym. Na mocy Umowy każdy Uczestnik Systemu poręcza (w rozumieniu art. 876-887 k.c.) na rzecz Banku spłatę kwot kredytu dziennego do wysokości kwoty poręczenia (określonej w Umowie) oraz spłatę należnych odsetek od kredytu.Zgodnie z zapisami Umowy każdy Uczestnik Systemu upoważnia Bank do obciążania jego Rachunku Głównego, a Koordynujący upoważnia Bank do obciążania Rachunku Pomocniczego Koordynującego kwotami, które nie zostały spłacone Bankowi przez któregokolwiek z Uczestników Systemu zaciągających kredyt. Jednocześnie Strony ustalają, iż Bank będzie drugą stroną czynności prawnej dokonanej na podstawie powyższego upoważnienia. Na mocy Umowy, każdy Uczestnik Systemu zleca Bankowi wykonywanie na koniec każdego dnia roboczego, określonych czynności w następującym trybie i kolejności: W związku z powyżej przedstawionym stanem faktycznym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy odsetki wypłacane w ramach Umowy Systemu Zarządzania Środkami Pieniężnymi i Kredytem Dziennym w Grupie Rachunków nie podlegają w Polsce przepisom o niedostatecznej kapitalizacji? Zdaniem Spółki w związku z tym, że kredyty na rachunkach prowadzonych w ramach cash poolingu są udzielane przez bank, a nie przez spółki powiązane, a na dzień zapłaty odsetek zobowiązania z tytułu przeniesionych wierzytelności faktycznie już nie istnieją, odsetki wypłacane w ramach Umowy Systemu Zarządzania Środkami Pieniężnymi i Kredytem Dziennym w Grupie Rachunków nie podlegają w Polsce przepisom o niedostatecznej kapitalizacji. Odpowiadając na powyższe zapytanie Naczelnik tut. Urzędu, stwierdza, co następuje. Uwzględniając treść powyższych przepisów Naczelnik Małopolskiego Urzędu podziela stanowisko podatnika zawarte we wniosku, że do wypłacanych odsetek z tytułu ww. umowy nie znajdują zastosowania cyt. wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczące tzw. niedostatecznej kapitalizacji, ponieważ pożyczki (kredyt w rachunku bieżącym), o których mowa we wniosku nie zostały udzielone przez podmiot powiązany kapitałowo, lecz przez Bank. W myśl umowy, z chwilą obciążenia któregokolwiek z Rachunków Głównych lub Rachunku Pomocniczego Koordynującego, każdy z Uczestników Systemu, którego środki pieniężne są wykorzystywane do spłaty kredytu zaciągniętego na pozostałych Rachunkach Głównych, nabywa wierzytelność Banku wobec Uczestników Systemu zaciągających kredyt, których kredyty zostały spłacone z jego środków na rachunku, a zatem podmioty, których potencjalnie dotyczyć mogą przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ww. ustawy stają się względem siebie wierzycielami i dłużnikami z tytułu wcześniej udzielonego kredytu, jednak, jak stwierdzono wyżej, umowy kredytu, z których wynikają zbywane wierzytelności, zostały zawarte pomiędzy Bankiem, a podmiotami wskazanymi we wniosku. W ocenie tut. Organu normy przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ww. ustawy odnoszące się do odsetek nie obejmują zobowiązań powstałych w rezultacie przeniesienia wierzytelności wynikającej z umowy, o której, w myśl art. 16 ust. 7b ustawy, mowa w cyt. wyżej przepisach art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61, na rzecz podmiotu pozostającego w kwalifikowanych związkach kapitałowych ze stroną tej umowy (inną natomiast kwestią, której nie dotyczy złożony wniosek, są wzajemne zobowiązania stron, składające się na wartość zadłużenia spółek, o której mowa w ww. przepisach, określaną na potrzeby wyliczenia odsetek nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów). Dodatkowo, jak wskazuje również Spółka w przedmiotowym wniosku, w myśl umowy o świadczenie usługi cash-poolingu płatności prowizji/odsetek będą dokonywane po zakończeniu każdego miesiąca. Codzienna likwidacja sald ujemnych powoduje wprawdzie powstanie czasowego zadłużenia spółki, u której wystąpiło saldo ujemne wobec spółki, na którą Bank przeniósł wierzytelność, jednak zadłużenie to trwa zasadniczo jedynie do początku dnia następnego, kiedy Bank dokonuje zwrotnego przeniesienia sald. W konsekwencji, w dniu zapłaty odsetek nie będzie istniał dług, którego te odsetki dotyczą. Uwzględniając przedstawiony w złożonym wniosku opis umowy Systemu Zarządzania Środkami Pieniężnymi i Kredytem Dziennym w Grupie Rachunków Naczelnik tut. Urzędu podziela stanowisko, że do odsetek wypłacanych na podstawie ww. umowy nie znajdują zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej, która wynosi 5 zł od podania (50 gr za każdy załącznik). |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.