P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.04.2007 r. postanawia przyjąć Pana własne stanowisko w sprawie rozliczenia kwoty zwrotu wniesionego do Spółdzielni Mieszkaniowej wkładu mieszkaniowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zawarte w zapytaniu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W oparciu o art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa do tut. organu podatkowego w dniu 23.04.2007 r. złożony został pisemny wniosek o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie doliczenia do dochodu i opodatkowania kwoty zwrotu wkładu mieszkaniowego otrzymanego ze Spółdzielni Mieszkaniowej. W dniu 18.06.2007 r. na wezwanie tut. organu podatkowego z dnia 08.06.2007 r. (doręczone 12.06.2007 r.) przedmiotowy wniosek został przez Pana uzupełniony o brakujące w nim elementy tj. o własne stanowisko w sprawie, o złożenie oświadczenia, iż w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym oraz o Numer Identyfikacji Podatkowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w maju 2005 roku dokonał Pan zamiany mieszkania lokatorskiego (za zgodą Spółdzielni) z większego na mniejsze. Zwrot różnicy wkładu mieszkaniowego pomiędzy zdanym a zasiedlonym mieszkaniem nastąpił w kwietniu 2006 r. Po zwrocie wkładu otrzymał Pan ze Spółdzielni Mieszkaniowej informację PIT-14 o wysokości wycofanego wkładu mieszkaniowego.

Wobec przytoczonego wyżej stanu faktycznego postawiono pytanie jakie czynności należy podjąć w celu rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych i czy kwotę wykazaną w deklaracji PIT-14 należy opodatkować poprzez doliczenie do dochodu?

Przedstawiając we wniosku własne stanowisko w sprawie przyjął Pan, że otrzymana ze Spółdzielni kwota stanowi zwrot wniesionego wkładu mieszkaniowego i jest czymś innym niż wycofanie wkładu. Pana zdaniem wycofanie wkładu ma miejsce jedynie wtedy, gdy wydatki poniesione na wkład mieszkaniowy zostały zwrócone przed uzyskaniem prawa do lokalu. Zaznaczył Pan również, że prawo do lokalu mieszkalnego posiadał Pan i posiada go nadal. Wobec powyższego w Pana ocenie wypłacona przez spółdzielnię mieszkaniową kwota wkładu wykazana w informacji PIT-14 nie podlega opodatkowaniu, a zatem nie powinna zostać doliczona do dochodu.

W odpowiedzi na zadane pytanie, tut. organ podatkowy wyjaśnia:

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kwestie dotyczące nabycia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, jak i warunków zwrotu wkładów mieszkaniowych, zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2001 r. Nr 4, poz. 27 ze zm.), tekst jednolity z dnia 13.06.2003 r. (Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116).

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 tej ustawy przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia obowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.

wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia zwraca zgodnie z postanowieniem statutu osobie uprawnionej wniesiony wkład mieszkaniowy albo jego wniesioną część, zwaloryzowany według wartości rynkowej lokalu. W rozliczeniu tym nie uwzględnia się długu obciążającego członka z tytułu przypadającej na niego części zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu wraz z odsetkami, o którym mowa w art. 10 ust. 3. Warunkiem wypłaty wartości wkładu mieszkaniowego albo jego części jest opróżnienie przedmiotowego lokalu, o którym mowa w art. 7 ust.1.

Zwrot wkładu jest zatem czymś innym niż wycofanie wkładu. Wycofanie wkładu i związany z tym obowiązek przewidziany w art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą mieć miejsce jedynie wówczas, gdyby wydatki na wkład mieszkaniowy do spółdzielni wpłacone w celu uzyskania lokatorskiego prawa do lokalu, zostały podatnikowi zwrócone przez spółdzielnię przed faktycznym uzyskaniem przez niego prawa do lokalu.

Oznacza to, że wycofanie wkładu mieszkaniowego może mieć miejsce wyłącznie do czasu przydzielenia lokalu przez spółdzielnię mieszkaniową lub zamieszkania w nim podatnika. Natomiast ze zwrotem wkładu mamy do czynienia jedynie w przypadku uprzedniego powstania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Oznacza to, że wycofanie wkładu mieszkaniowego może mieć miejsce wyłącznie do czasu przydzielenia lokalu przez spółdzielnię mieszkaniową lub zamieszkania w nim podatnika. Natomiast ze zwrotem wkładu mamy do czynienia jedynie w przypadku uprzedniego powstania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

Na podstawie postanowień art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) rozciągnięto moc obowiązującą przepisu art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w jego brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. również do wymienionych w nim zdarzeń jednakże powstałych już po dniu 1 stycznia 2002 r.

Stosownie do art. 7 ust. 1 powyżej powołanej ustawy spółdzielnie mieszkaniowe są obowiązane sporządzić za rok kalendarzowy w trzech egzemplarzach, według ustalonego wzoru (PIT-14) imienną informację o wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni od dnia 1 stycznia 1992 r., chyba że podatnik złoży spółdzielni oświadczenie, że wycofany wkład nie był odliczony od jego dochodu lub podatku. W terminie do dnia 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym spółdzielnie przekazują jeden egzemplarz informacji osobom, które wycofały ze spółdzielni wkład budowlany lub mieszkaniowy, a drugi egzemplarz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.

W świetle powołanych wyżej przepisów obowiązek sporządzenia przez spółdzielnię informacji PIT-14 i dokonania przez podatnika stosownych doliczeń do dochodu lub podatku istnieje jedynie w przypadku wycofania wkładu.

Zwrot osobie uprawnionej wkładu mieszkaniowego nie jest tożsamy z wycofaniem wkładu ze spółdzielni i nie powoduje obowiązku sporządzenia według ustalonego wzoru informacji PIT-14.

Z treści informacji przedstawionych przez Pana w zapytaniu jak i dołączonych dokumentów wynika, że posiadał Pan przydział mieszkania na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. W maju 2005 r. dokonał Pan za zgodą spółdzielni zamiany dotychczas zajmowanego lokalu na mniejszy w tej samej spółdzielni mieszkaniowej. Zajmowane dotychczas mieszkanie zostało przekazane do spółdzielni mieszkaniowej. Tym samym spełniony został warunek uprawniający do otrzymania wypłaty wartości wkładu mieszkaniowego albo jego części, który to spółdzielnia mieszkaniowa wypłaciła Panu w kwietniu 2006 r. W wyniku powyższego nastąpiło rozliczenie wkładu mieszkaniowego i jego zwrot.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wypłacona przez spółdzielnię mieszkaniową kwota wkładu mieszkaniowego stanowi urealniony zwrot wniesionego wcześniej wkładu mieszkaniowego.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie uznano, że Pana własne stanowisko w sprawie zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy aktualnego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W oparciu o art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (wnioskodawcy), jednakże w myśl art. 14b § 2 tej ustawy wiąże organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie wydane w trybie art. 14a § 4, zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Na podstawie art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa z związku z art. 239 tej ustawy zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.