P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 27.06.2007r. ( data wpływu do Urzędu 29.06.2007r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe:

w sprawie sposobu ustalenia kosztu nabycia certyfikatów inwestycyjnych objętych za akcje wniesione do funduszu inwestycyjnego i następnie podlegających zbyciu.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 27.06.2007r. ( data wpływu do Urzędu 29.06.2007r. ) zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawierał m. in. następujące pytanie:

- jak ustalić dla celów podatkowych koszt nabycia certyfikatów inwestycyjnych objętych za akcje wniesione do funduszu inwestycyjnego i następnie podlegających zbyciu?

Stan faktyczny: Podatnik posiada aktywa w postaci akcji i udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, następnie zamierza wnieść posiadane akcje do zamkniętego funduszu inwestycyjnego i w ten sposób pokryć cenę obejmowanych certyfikatów inwestycyjnych. Podatnik rozważa także zbycie w przyszłości certyfikatów inwestycyjnych objętych w ramach powyższej procedury.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:

Zdaniem Podatnika objęcie certyfikatów inwestycyjnych za akcje jest zdarzeniem neutralnym podatkowo dla Podatnika. W szczególności, nie powstanie po stronie podatnika przychód z tytułu objęcia certyfikatów w zamian za wniesione akcje. Przychód podatkowy powstanie natomiast w momencie sprzedaży certyfikatów inwestycyjnych.

W celu ustalenia dochodu do opodatkowania z tytułu sprzedaży certyfikatów inwestycyjnych Podatnik powinien ustalić dla celów podatkowych koszt nabycia tych certyfikatów w wysokości historycznego kosztu nabycia akcji wniesionych do funduszu w zamian za objęte certyfikaty inwestycyjne.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że wnosi on do zamkniętego funduszu inwestycyjnego posiadane akcje w spółkach z o.o. i w ten sposób pokrywa cenę obejmowanych cerytyfikatów inwestycyjnych tego funduszu. Rozważa także zbycie w przyszłości certyfikatów inwestycyjnych w ramach powyższej procedury.

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowośc prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych:wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Brzmienie w/w przepisu, obowiązuje od 01.01.2005r. i zostało nadane w związku z koniecznością dostosowania do terminologii, której używa ustawa z dnia 27.05.2004r. o funduszach inwestycyjnych ( Dz. U. Nr 146 poz. 1546 z późn. zm.).

Zgodnie z art.2 pkt 34 w/w ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych- rozumie się przez to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005r. Nr 183 poz. 538), z wyłączeniem instrumentów pochodnych. Stosownie do art. 3 ust. 1w/w o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to: akcje, prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne, inne zbywalne papiery wartościowe wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego, jak również zbywalne prawa majatkowe wynikajace z papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1.

W świetle powyższego art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma także zastosowanie do certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z którym wydatki na ich nabycie zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ustalenia dochodu z odpłatnego ich zbycia. Z uwagi na fakt, iż przedmiotowe certyfikaty inwestycyjne Podatnik nabył w formie wniesienia do funduszu inwestycyjnego akcji, koszt nabycia certyfikatów inwestycyjnych należy ustalić na podstawie wydatków faktycznie poniesionych na nabycie akcji wniesionych do funduszu, którymi opłacono certyfikaty.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.