P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 15.06.2007 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 20.06.2007 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, Spółka jest firmą developerską działającą na rynku mieszkaniowym.

Do dnia 24.04.2007 r. kapitał zakładowy Spółki wynosił 200.000 tyś zł. W dniu 24.04.2007 r. uchwałą wspólników kapitał zakładowy został podwyższony do kwoty 320.000 tyś. zł.

Nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki zostały objęte przez dotychczasowych współwłaścicieli i pokryte w całości wkładem gotówkowym. Zgodnie z pkt 7 aktu notarialnego, koszty ponosi Spółka.

Spółka w związku z zawarciem aktu notarialnego poniosła wydatki na opłacenie kosztów notarialnych w wysokości 8.242,32 zł (w tym VAT 1.486,32 zł) oraz opłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 599.956,00 zł.

Środki pochodzące z powyższej operacji Spółka przeznaczy na rozszerzenie dotychczasowej działalności – zakup działek oraz prowadzenie inwestycji developerskich polegających na budowie i późniejszej sprzedaży mieszkań.

W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym Spółka zwróciła się z pytaniem, w którym momencie koszty zawarcia aktu notarialnego podwyższającego kapitał zakładowy Spółki, w tym: opłaty notarialne i podatek od czynności cywilnoprawnych stanowią koszty uzyskania przychodów dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki zważywszy, że:

- związek miedzy wydatkiem zaliczonym przez podatnika jako koszt uzyskania przychodu a uzyskanym przychodem nie zawsze ma charakter bezpośredni; uzyskanie konkretnego przychodu często poprzedzone musi być czynnościami, które ze swej natury przysporzenia majątkowego nie czynią, ale mają istotny wpływ na interesy podatnika w przyszłości; zarówno w doktrynie jak i w orzecznictwie przewidziany jest również pośredni związek kosztów z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- podwyższenie kapitału zakładowego wiąże się z pozyskaniem środków finansowych na rozwój działalności, a więc Spółka uzyskała możliwość realizacji założonych celów (w tym generowania dochodu), do osiągnięcia których niezbędne są nakłady finansowe, powiązanie poniesionych wydatków z przychodami osiąganymi w bieżących okresach, jak również w przyszłości, jest oczywiste,

- poniesione wydatki wiążą się z funkcjonowaniem Spółki i nie są wyłączone katalogiem zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

Spółka twierdzi, że spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki, koszty będące przedmiotem zapytania stanowią koszt uzyskania przychodu dla podatku dochodowego od osób prawnych w miesiącu ich poniesienia.

Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia, co następuje:

Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oparta jest na klauzuli generalnej: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wydatków pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością oraz udowodni, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Warunkiem koniecznym jest również to, aby dany wydatek, nawet ten pozostający w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie, których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, ale dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione i podmiot zobowiązany jest do ich ponoszenia.

Wymienione w zapytaniu Spółki koszty poniesione w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego stanowią wydatki na utrzymanie źródła przychodów, pozostają zatem w związku pośrednim z przyszłymi przychodami. Koszty zawarcia aktu notarialnego podwyższającego kapitał zakładowy Spółki (w tym: opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych) nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pośród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Koszty wskazane we wniosku należą do kategorii kosztów pośrednich. Do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. Takie koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.

Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, koszty zawarcia aktu notarialnego podwyższającego kapitał zakładowy Spółki, w tym: opłaty notarialne i podatek od czynności cywilnoprawnych, ponoszone przez Spółkę, stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki w dacie ich poniesienia.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanawia jak na wstępie.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.

W związku z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).