Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, (...) na pisemny wniosek podatnika, ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Dnia 28 maja 2007 roku złożył Pan wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 1998 roku w trakcie trwania związku małżeńskiego nabył Pan na zasadzie wspólności małżeńskiej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W związku z rozwodem, postanowieniem sądu z dnia 13.02.2007 roku przyznano Panu na wyłączną własność prawo do w/w lokalu mieszkalnego. Jednocześnie został Pan zobowiązany do spłaty kwoty 33 583,27 zł na rzecz byłej żony, tytułem rozliczenia majątku wspólnego.

W dniu 17.05.2007 roku dokonał Pan sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do w/w lokalu na mocy aktu notarialnego. Kwota transakcji wyniosła 103 000,00 zł.

W związku z powyższym zwrócił się Pan z pytaniami:
1) czy przysługuje Panu zwolnienie od podatku w przypadku odpłatnego zbycia drugiej połowy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, którego pierwszą połowę nabył Pan na zasadzie wspólności małżeńskiej w 1998 roku, natomiast druga połowa została nabyta drogą podziału sądowego w dniu 13.02.2007r.,
2) w jakiej kwocie powinien Pan zapłacić podatek, jeżeli urząd zaneguje prawo do zwolnienia, biorąc pod uwagę następujące wydatki poniesione w trakcie podziału majątku, czyli stanowiące koszty uzyskania przychodu:
- kwotę spłaty pieniężnej wobec byłej żony w wysokości 33.583,27 zł,
- koszty wpisu sądowego w wysokości 665,10 zł - kwota ta wynika z całkowitego kosztu wpisu (1 086,00 zł) pomniejszonego o zwrot przez byłą żonę jej części na Pana rzecz (420,90 zł),
- pozostałe koszty sądowe w wysokości 393,06 zł.

Pana zdaniem sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu, ponieważ:
- pierwszą połowę nabył Pan na zasadzie wspólności małżeńskiej w 1998 roku,
- uga połowa została nabyta drogą podziału sądowego w dniu 13.02.2007 roku i zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, przed datą sprzedaży był Pan w w/w lokalu na pobyt stały zameldowany przez ponad 9 lat.

Natomiast w przypadku opodatkowania podatek dochodowy Pana zdaniem winien być wyliczony w następujący sposób:
103 000,00 zł - cena zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
51 500,00 zł – połowa z w/w
Zatem przychód = 51 500,00 zł
33.583,27 zł + 665,10 zł + 393,06 zł = 34 641,73 zł – koszty uzyskania przychodu
Podstawa opodatkowania wynosiłaby zatem: 51 500,00 zł - 34 641,73 zł = 16 858,27 zł.
Ewentualny podatek do zapłaty: 16 858,27 zł x 19 % = 3 203,07 zł.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie informuje;

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeks rodzinny i opiekuńczy). Dopiero z chwilą ustania wspólności ustawowej wspólność ta ulega przekształceniu. Jak stanowi art. 50 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. W drodze wyjątku od zasady równych udziałów sąd może ustalić w innym stosunku udziały małżonków w majątku wspólnym w razie istnienia przesłanek przewidzianych w art. 43 § 2 ustawy, ale tylko na żądanie jednego z małżonków.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa użytkowania wieczystego gruntów,
d) innych rzeczy,
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Potoczne rozumienie pojęcia „nabycie” jest bardzo szerokie i oznacza także przeniesienie na nabywcę własności rzeczy, tak w przypadku jednostronnej czynności, jak również umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy. Ponieważ na skutek ustania małżeństwa zachodzi okoliczność uzyskania przez byłych małżonków statusu współwłaścicieli, stąd w przypadku podziału majątku wspólnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu omawianego przepisu będzie przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków, jeżeli podział taki nie jest ekwiwalentny w naturze i towarzyszą mu spłaty lub dopłaty.

Z uwagi na przytoczone powyżej argumenty należy stwierdzić, iż prawo, które przypadło Panu w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego było w połowie nabyte przez Pana w 1998 roku, w którym je uzyskano w czasie trwania małżeństwa, a w połowie w dniu 13.02.2007 roku, nabyte drogą sądowego podziału majątku dorobkowego. W związku z powyższym za datę nabycia nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku sprzedaży prawa majątkowego, które przypadło Panu w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanego przez Pana prawa majątkowego w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli wartość otrzymanego przez Pana prawa, przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego prawa, które przekracza udział w majątku dorobkowym małżeńskim należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

W przedstawionej we wniosku sytuacji, zgodnie z umową o podział majątku wspólnego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiące wspólny dorobek małżeński przypadło Panu w całości ze spłatą na rzecz byłej żony połowy wartości tego prawa.

Zatem dzień zawarcia umowy o podział majątku wspólnego tj. 13.02.2007 r. był dniem nabycia przez Pana połowy sprzedanego w dniu 17.05.2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają jednak zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

I tak w myśl art. 30 e ust. 1 i 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia m.in. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku – jeżeli podatnik był zameldowany w tym budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że skoro nowe zasady regulują opodatkowanie dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytej nie wcześniej niż przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie, to objęty zwolnieniem dwunastomiesięczny okres zameldowania – wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – winien być liczony od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego tj. w omawianym przypadku od lutego 2007 roku. Zameldowanie na pobyt stały przed dniem nabycia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Do okresu zameldowania nie jest bowiem uwzględniony okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 roku.

W ocenie tut. Organu sprzedaż nabytej przez Pana w 2007 roku części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym ( wg zasad określonych w art. 30 e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W związku z powyższym podstawę opodatkowania stanowi różnica pomiędzy połową kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do w/w lokalu na mocy aktu notarialnego tj. 51 500,00 zł, a kosztami uzyskania przychodu w kwocie 28565,00 zł, która odpowiada połowie wartości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w Żorach na osiedlu Sikorskiego z dnia nabycia. Wartość spółdzielczego własnościowego prawa do w/w lokalu została określona w postanowieniu Sądu Rejonowego w Żorach z dnia 13 lutego 2007 roku. W kosztach uzyskania przychodu nie można natomiast uwzględnić całości spłaty na rzecz byłej małżonki kwoty 33 583,27 zł gdyż w kwocie tej zawiera się również dopłata do należnego udziału w majątku wspólnym i rozliczenia nakładów, zaś koszty wpisu sądowego i pozostałe koszty sądowe są związane z przeprowadzonym podziałem majątku wspólnego.

Mając na uwadze powyższe przedstawione przez Pana stanowisko jest nieprawidłowe.