POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 05.04.2007 r. (data wpływu 13.04.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości wyboru opodatkowania osiągniętych dochodów z działalności gospodarczej (udział w spółce komandytowej) na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 05.04.2007 roku (data wpływu 13.04.2007 r.) podatnik wystąpił z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik jest prezesem zarządu spółki z o. o. i pobiera wynagrodzenie na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników, z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu. Jednocześnie podatnik jest zatrudniony w tej spółce na stanowisku technologa w zakresie tworzenia projektów szalunków. Do jego zakresu obowiązków, jako pracownika należy wyłącznie modelowanie i optymalizacja zestawień elementów szalunków i rusztowań dla potrzeb poszczególnych zakresów prac wykonywanych przez kontrahentów oraz przygotowywanie gotowych zestawień elementów dla wydań sprzętu na budowy.

Ponadto podatnik założył spółkę komandytową, której jest komplementariuszem. Spółka komandytowa zawarła ze spółką z o. o., o której mowa wyżej, umowę o zarządzanie wyżej wymienioną spółką z o. o. Umowę w imieniu i na rzecz spółki komandytowej będzie wykonywał podatnik. Z tytułu realizacji umowy spółka komandytowa ma otrzymać stosowne wynagrodzenie. Jednocześnie Zgromadzenie Wspólników sp. z o. o. podjęło uchwałę o ograniczeniu wypłat podatnikowi z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu.

W złożonym wniosku podatnik zadał pytanie czy uzyskując dochody z uczestnictwa w spółce komandytowej z tytułu świadczenia usług zarządzania spółką z o. o. będzie mógł wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym w wysokości 19%.

Podatnik uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym uzyskując dochody z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej w związku ze świadczeniem usług zarządzania spółką z o. o. będzie mógł wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym w wysokości 19%.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są między innymi działalność wykonywana osobiście (pkt 2 w/w przepisu), pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3 w/w przepisu) Katalog przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście został zawarty w przepisach art. 13 powołanej ustawy.

Zgodnie z brzmieniem art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 29 lipca 1991 r. za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Przychody te wymienione są jako odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów. Oznacza to, że przychody uzyskane przez osoby fizyczne na podstawie kontraktów menedżerskich, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem i umów o podobnym charakterze należy kwalifikować dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych zawsze jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet wtedy gdy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie działalność nie jest prowadzona jednoosobowo, lecz w ramach spółki komandytowej. Źródłem przychodów wspólników spółek osobowych –a taki charakter ma spółka komandytowa - jest w świetle przepisów art. 5 b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie bowiem z tym przepisem jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Stosownie natomiast do przepisu art 5a ust. 6 przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9,

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spółka komandytowa zawarła umowę o zarządzanie. W imieniu spółki oraz na jej rzecz usługę wykonywać będzie podatnik. W wyniku wykonywania czynności zarządzania spółką z o. o. spółka komandytowa uzyska przychód. Uzyskany przez podatnika przychód stanowi przychód z działalności gospodarczej i jest określany proporcjonalnie do prawa podatnika w udziale w zysku - stosownie do powołanego przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym.

Okoliczność osiągania dochodów z działalności gospodarczej skutkuje możliwością opodatkowania uzyskanych z tego tytułu dochodów 19 % podatkiem liniowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Na podstawie art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 roku - jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zyskach spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym przepisem, z możliwości skorzystania z opodatkowania wg stawki 19% zostali wyłączeni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które to usługi w obecnym lub poprzednim roku podatkowym wchodziły w zakres obowiązków tego podatnika, jako pracownika u tegoż pracodawcy - zatrudnionego w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W przedstawionym stanie faktycznym podatnik jako pracownik spółki z o. o. nie wykonywał usług zarządzania, ale czynności technologa. A więc inne czynności, niż te które będą przedmiotem działalności gospodarczej spółki komandytowej. Nie jest więc to sytuacja przewidziana w art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. tj. świadczenie usług na rzecz obecnego pracodawcy.

Biorąc pod uwagę powyższe podatnik może skorzystać z opodatkowania dochodów osiągniętych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki komandytowej na zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r., tj. podatku liniowego 19%.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.