D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz w związku z art. 4 ust. 2 i art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) , po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 1 sierpnia 2007 r. oraz pism uzupełniających z dnia 22 sierpnia 2007 r., z dnia 10 grudnia 2007 r. i 14 stycznia 2008 r., wniesionych przez XXX, na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 25 lipca 2007 r., znak: 1471/VTR2/443-27/07/PG, wydanego w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

p o s t a n a w i a

zmienić postanowienie organu pierwszej instancji.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 24 kwietnia 2007 r. Strona wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Spółka ma wątpliwości, czy jest uprawniona do opodatkowania odpłatnej dostawy książek (wraz z wchodzącą w jej skład płytą CD/DVD) według stawki 0%.

Przedstawiając stan faktyczny Strona podała, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży czasopism oraz książek. Spółka sprzedaje niektóre z wydawanych przez siebie książek wraz z płytami CD, VCD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi. Ich zawartość ma charakter komplementarny względem treści książki. Strona zaznaczyła, że nabycie samej płyty (bez jednoczesnego nabycia książki) nie jest możliwe – na okładce płyty lub książki umieszczona jest bowiem adnotacja, iż płyta jest przeznaczona do sprzedaży wyłącznie z książką. Podobnie nie jest możliwe kupno samej książki.

Strona zaznaczyła, że numer ISBN jest nadawany książce złożonej z dwóch elementów, tj. książce wraz z dołączoną do niej płytą VCD, CD i/lub DVD, gdyż oba elementy stanowią uzupełniająca się całość.

Zdaniem Strony, jest Ona uprawniona do opodatkowania stawką 0% odpłatnej dostawy książek składających się z dwóch elementów, tj. części drukowanej oraz elektronicznej w postaci płyty VCD, CD i/lub DVD w przypadku, gdy książka posiada nadany numer ISBN.

Dodatkowo Strona powołała się na wydane interpretacje w tym zakresie przez inne organy podatkowe.

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowieniem z dnia 25 lipca 2007 r., znak: 1471/VTR2/443-27/07/PG uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe. Organ pierwszej instancji powołując się na regulacje Kodeksu cywilnego stwierdził, że nie można zgodzić się ze Strona, iż przedmiotowe płyty stanowią część składową wydanej i sprzedawanej książki. Nie są one bowiem trwale z książką związane, a więc ich odłączenie nie uszkadza książki czy płyty, nie spowoduje także ich istotnej zmiany. Nadto płyta może być oddzielonym przedmiotem własności, a więc i czynności prawnych, powiązana jest natomiast z książką jedynie dla celów danej dostawy. Zatem, w ocenie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, preferencyjna stawka podatku dotyczy jedynie pewnej ograniczonej kategorii książek, a nie wydawnictwa zwartego. Oznacza to, że jedynie wydawane i sprzedawane przez Stronę książki, nie zaś dołączone do nich płyty CD, VCD i/lub DVD, korzystają z preferencyjnych zasad opodatkowanie, tj. według 0% stawki.

Na powyższe postanowienie pełnomocnik Spółki Pani Małgorzata S. wniosła zażalenie z dnia 1 sierpnia 2007 r. zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a). Jednocześnie Strona podtrzymała swoją argumentacje prezentowana we wniosku z dnia 24 kwietnia 2007 r.

W uzupełnieniu w/w zażalenia drugi pełnomocnik Spółki Pan Tomasz M. przesłał pismo z dnia 22 sierpnia 2007 r., w którym przedstawił dodatkową argumentacje stanowiska Strony. Zdaniem Spółki dostawa lub wewnątrzwspólnotowe nabycie książek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0%, jeżeli łącznie spełnione są trzy warunki:

1) przedmiotem transakcji są książki klasyfikowane do pozycji PKWiU 22.11 oraz

2) transakcja nie dotyczy książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefonów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek oraz

3) sprzedawane książki oznaczone są symbolem ISBN.

Dokonując analizy poszczególnych warunków, Strona wywiodła, iż w Jej przypadku są one spełnione.

Kolejnym pismem uzupełniającym z dnia 10 grudnia 2007 r. Strona jako jeden z załączników do pisma przedłożyła opinię klasyfikacyjną z dnia 30 listopada 2007 r., nr OK-5672/KW-3663/2007, w której Wojewódzki Urząd Statystyczny w Łodzi – odpowiedzialny za dokonanie klasyfikacji statystycznej – uznała, iż książki lub broszury z płytą CD lub DV, gdzie zawartość tego nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie książkowym, mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11 „Książki”. Strona przedłożyła także podobną opinię klasyfikacyjną z dnia 28 grudnia 2007 r., nr OK-5672/KW-4941/2007, którą załączyła do uzupełnienia zażalenia (pismo strony postępowania z dnia 14 stycznia 2008 r.).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 ust. 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do regulacji art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólotowego nabycia:

- książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,

- czasopism specjalistycznych.

W przedmiotowej sprawie Strona podała, że dokonuje sprzedaży książek wraz z dołączonymi do nich płytami VCD, CD i/lub DVD, a ich zawartość ma charakter komplementarny względem treści książki. Przy czym w zażaleniu z dnia 1 sierpnia 2007 r. jak również w piśmie uzupełniającym z dnia 22 sierpnia 2007 r. zaznaczyła, że przedmiotowe książki klasyfikowane są do pozycji PKWiU 22.11. Ponadto przy piśmie uzupełniającym z dnia 10 grudnia 2007 r. Strona przedłożyła pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi dnia 30 listopada 2007 r., znak OK-5672/KW-3663/2007 zawierające opinię Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, zgodnie z którą książka lub broszura z płytą CD lub DVD, gdzie zawartość tego nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie książkowym, mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11 „Książki”. Strona przedłożyła także podobną opinię klasyfikacyjną z dnia 28 grudnia 2007 r., nr OK-5672/KW-4941/2007, którą załączyła do uzupełnienia zażalenia (pismo z dnia 14 stycznia 2008 r.).

W tym miejscu należy wskazać, iż ustawodawca w celu szczegółowego określenia przedmiotowego zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla wykonywanych przez podatników czynności, zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, odsyła do klasyfikacji statystycznej.

Skoro zatem w przypadku produktów, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie, można uznać, że sprzedaż zestawu (kompletu) w istocie dotyczy sprzedaży jednego produktu. Sprzedaż kompletu należy traktować jako jedną transakcję.

W świetle powyższego, mając na uwadze przywołane wyżej opinie Urzędu Statystycznego w Łodzi, jak również przepis art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT, który przewiduje zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT 0% do sprzedaży książek mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 22.11, oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolem ISBN, należy uznać, że książka wraz z dołączoną do niej płytą stanowi jednolity przedmiot dostawy opodatkowany stawką 0% podatku VAT.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnia także, iż pisemna interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawa podatnika, płatnika lub inkasenta, na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa wydawana jest w oparciu o stan faktyczny prezentowany przez wnioskodawcę.

Mając powyższe na uwadze, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanawia jak w sentencji decyzji.