POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 roku Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie stwierdza, że stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 11 czerwca 2007 roku (data pływu do tut. Urzędu 28.06.2007r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie:
-jest prawidłowe w zakresie, iż wniesienie akcji i udziałów do zamkniętego funduszu inwestycyjnego w zamian za obejmowane certyfikaty inwestycyjne nie powoduje powstania obowiązku podatkowego,
-jest nieprawidłowe w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych objętych w zamian za udziały i akcje.

UZASADNIENIE

W dniu 28.06.2007 roku zwrócił się Pan do tut. Organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że posiada Pan udziały i akcje w spółkach z siedzibą w Polsce. Posiadane udziały i akcje zamierza Pan wnieść do zamkniętego funduszu inwestycyjnego w związku z objęciem certyfikatów inwestycyjnych. Cena objętych certyfikatów inwestycyjnych pokryta zostanie wniesionymi akcjami i udziałami o wartości rynkowej określonej na datę ich wniesienia. W przyszłości nabyte certyfikaty zamkniętego funduszu inwestycyjnego zamierza Pan sprzedać.

W związku z powyższym wnosi Pan o potwierdzenie że, wniesienie do zamkniętego funduszu inwestycyjnego akcji i udziałów w zamian za obejmowane certyfikaty inwestycyjne zamkniętego funduszu inwestycyjnego nie powoduje powstania po stronie wnoszącego przychodu w dacie ich wniesienia, oraz że w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych zamkniętego funduszu inwestycyjnego objętych w zamian za udziały i akcje wniesione przez Pana do funduszu inwestycyjnego, kosztem uzyskania przychodu będzie cena za certyfikaty odpowiadające wartości udziałów i akcji wnoszonych do funduszu w dacie ich wniesienia.

Zdaniem Pana:
- wniesienie do zamkniętego funduszu inwestycyjnego akcji i udziałów w zamian za obejmowane certyfikaty zamkniętego funduszu inwestycyjnego nie powoduje powstania po stronie wnoszącego przychodu w dacie wniesienia oraz nie stanowi odpłatnego zbycia akcji i udziałów, a także nie powinno być kwalifikowane jako aport w rozumieniu ustawy z dnia 15.09.2000 roku kodeks spółek handlowych.

Stwierdza Pan, że transakcja wniesienia udziałów, akcji jako wpłaty do zamkniętego funduszu inwestycyjnego nie powinna być traktowana jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów lub papierów wartościowych o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie wiąże się z jakąkolwiek zapłatą z tego tytułu. Ponadto w odniesieniu do powyższej transakcji nie znajduje zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy, bowiem przepis ten odnosi się do wniesienia wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych i spółdzielni. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają również, że w związku z objęciem certyfikatu inwestycyjnego powstaje po stronie osoby fizycznej przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy czyli przychód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Zdaniem Pana wniesienie akcji, udziałów jako wpłaty do zamkniętego funduszu inwestycyjnego nie może być traktowane jako przychód z praw majątkowych wskazanych w art. 18 ustawy, gdyż przychody z udziałów i akcji zostały uregulowane odrębnie w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych zamkniętego funduszu inwestycyjnego objętego w zamian za udziały i akcje wniesione do funduszu, kosztem uzyskania przychodu będzie cena certyfikatów odpowiadająca wartości udziałów i akcji wnoszonych do funduszu z daty ich wniesienia.

Art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób stanowi, iż wydatki na nabycie certyfikatów inwestycyjnych są kosztem uzyskania przychodów powstałych z tytułu odpłatnego zbycia certyfikatów inwestycyjnych (papierów wartościowych) albo umorzenia certyfikatów.

Pana zdaniem przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują precyzyjnie sposobu ustalenia wysokości kosztu w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych objętych w zamian za udziały i akcje wnoszone do funduszu. W związku z tym, iż cena certyfikatów zostanie uiszczona poprzez wniesienie udziałów i akcji w wartości określonej na datę ich wniesienia, należy uznać, iż koszt uzyskania przychodu będzie określony jako cena, która została uiszczona udziałami i akcji wnoszonymi do funduszu odpowiadająca wartości rynkowej udziałów/ akcji z daty ich wniesienia.

Ustosunkowując się do przestawionego stanu faktycznego tut. Organ zauważa:
zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr14 poz. 176 z póżn zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 9 ust. 2 w/w ustawy stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust.1 w/w ustawy. W punkcie 7 tego artykułu jako źródło przychodu wymienione zostały kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycia praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) cytowanego przepisu.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 powołanej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:
a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Stosownie zaś do zapisu art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 27 maja 2004r.o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 roku, Nr 146 poz. 1546 z późn. zm.) w przypadku wpłat do funduszu inwestycyjnego, dokonywanych w innych niż z demateralizowanych papierach wartościowych lub w udziałach w spółkach ograniczoną odpowiedzialnością, osoba zapisująca się na certyfikaty inwestycyjne przenosi, w drodze umowy, zgodnie z odrębnymi przepisami, prawa z tych papierów lub udziałów na towarzystwo oraz składa u depozytariusza kopię tej umowy, a w przypadku papierów wartościowych, także te papiery lub, jeżeli papiery wartościowe nie mają formy dokumentu, dokument potwierdzający ich posiadanie wydany na podstawie właściwych przepisów.

Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż fakt wniesienia udziałów do funduszu inwestycyjnego zamkniętego nie powoduje powstania obowiązku podatkowego i dlatego podatnik nie jest zobowiązany do opodatkowania przychodu w dacie opłacenia certyfikatów wnoszonymi udziałami lub akcjami. Przychód z przedmiotowej transakcji wystąpi dopiero w momencie dokonania obrotu certyfikatami inwestycyjnymi tj. w chwili ich odpłatnego zbycia.

Zgodnie z generalną zasadą ustalenia kosztów uzyskania przychodów, określoną z zasadą wymienioną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 z późn. zm) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W świetle przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na objęcie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółkach mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów(akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 29 lipca 2005 roku o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – rozumie się przez to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem instrumentów pochodnych. Stosownie do w/w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29.07.2005 roku o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 roku Nr 183 poz. 1538) rozumie się przez to, akcje, prawo do akcji, kwity depozytowe, obligacje, certyfikaty inwestycyjne, inne zbywalne papiery wartościowe wyemitowane, na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego, jak również zbywalne prawa majątkowe wynikające z papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1.

W świetle powyższego art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma także zastosowanie do certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z którym wydatki na ich nabycie zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ustalania dochodu z odpłatnego ich zbycia.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowe certyfikaty inwestycyjne nabył Pan w formie wniesienia do zamkniętego funduszu inwestycyjnego udziałów i akcji w spółkach, koszt nabycia certyfikatów inwestycyjnych należy ustalić na podstawie wydatków faktycznie poniesionych na nabycie udziałów i akcji wniesionych do funduszu, którymi opłacono certyfikaty.

A zatem w tej kwestii tut. Organ nie podziela Pana stanowiska w sprawie.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.

Ponadto informuję, iż w myśl art. 14 a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Od niniejszego postanowienia przysługuje Panu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)