Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IP-PB3-423-197/07-2/GJ
Data
2007.12.06
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Stawki amortyzacyjne
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Indywidualne stawki amortyzacyjne
Słowa kluczowe
akt notarialny
amortyzacja
lokal mieszkalny
stawka amortyzacyjna
umowa przedwstępna
Istota interpretacji
Warunkiem do zastosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych jest spełnienie przesłanek wymienionych w art. 16j . Samo przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność przy braku spełnienia wymogów przewidzianych w art. 16j nie uprawnia do ustalenia indywidualnych stawek amortyzacyjnych.
Wniosek ORD-IN
307 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 05.09.2007r (data wpływu 17.09.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania 10-letniego okresu amortyzacji i ustalenia stawki amortyzacyjnej dla lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17.09.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania 10-letniego okresu amortyzacji i wynikających stąd stawek amortyzacyjnych dla lokalu mieszkalnego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu 27 sierpnia 2007r. Spółka zawarła w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę kupna spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Po zawarciu umowy przyrzeczonej i nabyciu w/w prawa, Spółka ma zamiar przekształcić to prawo w odrębną własność.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy z chwilą przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność wnioskodawca będzie mógł zastosować 10 letni okres amortyzacji i wynikające stąd stawki amortyzacyjne ...
Zdaniem wnioskodawcy, będzie on mógł zastosować 10 letni okres amortyzacji i dokonać odpisów amortyzacyjnych według stawek wynikających z tego okresu od chwili zawarcia umowy o ustanowieniu odrębnej własności lokalu. Zgodnie z art. 16m ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%. Oznacza to, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu amortyzuje się w okresie 40 lat. Lokal, do którego przysługuje prawo własności, jak stanowi art. 16j ust. 1 pkt 3 ustawy , amortyzuje się w okresie 10 lat.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm. ), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu ich zużycia ( odpisy amortyzacyjne ).
Z punktu widzenia definicji środków trwałych zalicza się do nich rzeczowe składniki majątku , które stanowią własność lub współwłasność podatnika, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych ( art. 16i ust. 1 ustawy ). Sformułowana dla celów podatkowych definicja wartości niematerialnych i prawnych zalicza do nich przykładowo wymienione prawa majątkowe, nabyte przez podatnika, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, stanowiące jego własność lub współwłasność m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Zgodnie z art. 16m ust. 4 ustawy odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%.
W przedmiotowej sprawie, wnioskodawca nabywając spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zgodnie z przepisem art. 16m ust. 4 nabędzie prawo do amortyzacji prawa przy zastosowaniu stawki 2,5%., co oznacza, że okres amortyzacji będzie trwał 40 lat. Z chwilą przekształcenia ograniczonego prawa rzeczowego, jakim jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w nieograniczone prawo rzeczowe – własność lokalu nastąpi zmiana statusu prawnego lokalu, która wpłynie również na zmianę stawki amortyzacji. Podstawową stawką dla lokalu mieszkalnego, będącego odrębną własnością jest stawka w wysokości 1,5%. Jednak dla używanych środków trwałych mogą być ustalone indywidualnie stawki amortyzacyjne – art. 16j ustawy. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 16j ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 1 określa warunki dla amortyzacji m.in. używanych lokali mieszkalnych, od których spełnienia uzależnia prawo do zastosowania stawki 10% i tym samym do skrócenia okresu amortyzacji do 10 lat :
- środki trwałe zostały po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji,
- okres amortyzacji dla lokali mieszkalnych nie może być krótszy niż 10 lat,
- podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Warunkiem do zastosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych jest spełnienie przesłanek wymienionych w art. 16j . Samo przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność przy braku spełnienia wymogów przewidzianych w art. 16j nie uprawnia do ustalenia indywidualnych stawek amortyzacyjnych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.
|