INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o. o. przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2007 r. (data wpływu 1 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów oraz nieodpłatnego świadczenia usług, a także stosowania przepisu art. 32 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów oraz nieodpłatnego świadczenia usług, a także stosowania przepisu art. 32 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne. Zamierza nabyć od jednostki samorządu terytorialnego ze środków własnych cztery nieruchomości gruntowe (działki budowlane), a następnie z własnych środków wybudować na każdej działce po jednym budynku mieszkalnym, jednorodzinnym. Przedmiotowe budynki będą sprzedane po cenie rynkowej pracownikom Wnioskodawcy. Sprzedaż nastąpi w terminie wybranym przez pracowników, najpóźniej w okresie 5 lat od dnia wybudowania budynków. Niezwłocznie po wybudowaniu domów, zostaną one przekazane (na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego) w posiadanie pracownikom – przyszłym nabywcom. Przed przekazaniem budynków, zostanie zawarta przedwstępna umowa sprzedaży, przewidująca, że kupujący nabędzie nieruchomość w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia umowy przedwstępnej, ale w przypadku uiszczenia przez pracownika na rzecz spółki tytułem zaliczki (lub zadatku) określonych kwot, termin zawarcia umowy przyrzeczonej może być odroczony maksymalnie do 5 lat od dnia zawarcia umowy przedwstępnej. Zatem w okresie od podpisania umowy przedwstępnej do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej, pracownik będzie posiadał budynek, będzie mógł z niego korzystać, nie uiszczając opłat za korzystanie z budynku (dokonywane przez niego wpłaty traktowane będą jako zaliczki lub zadatek na poczet ceny nabycia zajmowanego domu). Wnioskodawca rozważa także możliwość zawarcia z pracownikami umów dzierżawy budynków.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy z tytułu sprzedaży gruntów spółce przez jednostkę samorządu terytorialnego należny będzie podatek od towarów i usług...
2. Czy korzystanie przez pracownika z nieruchomości w okresie od zawarcia umowy przedwstępnej do zawarcia umowy przyrzeczonej stanowi nieodpłatne świadczenie usług, o którym mowa w przepisie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT) oraz czy podstawę opodatkowania tego korzystania stanowić będzie ponoszony przez spółkę koszt świadczenia uzyskiwanego przez pracownika w trybie art. 29 ust. 12 ustawy o VAT...
3. Czy znajdzie zastosowanie przepis art. 32 ust. 1 ustawy o VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.1) Sprzedaż przez jednostkę samorządu terytorialnego gruntu odbywa się w oparciu o umowę cywilnoprawną. W świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad.2) Korzystanie przez pracownika z nieruchomości w tym okresie stanowi nieodpłatne świadczenie przez spółkę usług na rzecz pracownika, o którym to świadczeniu traktuje art. 8 ust. 2. Tym samym, podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowić będzie wartość kosztów ponoszonych przez spółkę w celu świadczenia tych usług.

Ad.3) Przepis art. 32 ust. 1, przyznający naczelnikowi urzędu skarbowego kompetencje, ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w których podstawą opodatkowania jest obrót. Przepis art. 29 ust. 12 ustawy o VAT stanowi wyjątek od reguły w zakresie podstaw opodatkowania podatkiem VAT i dlatego wyłącza zastosowanie regulacji z art. 32 ust. 1 do nieodpłatnych świadczeń spółki wykonywanych na rzecz pracowników (świadczeń, polegających na korzystaniu przez pracowników z nieruchomości w okresie od dnia zwarcia umowy przedwstępnej do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Ad. 1)

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ustępie 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z kolei mocą § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97 poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, sprzedaż przez jednostkę samorządu terytorialnego gruntu, która zostanie dokonana w oparciu o umowę cywilnoprawną, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2)

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Art. 8 ust. 2 ustawy stanowi, że nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

W art. 29 ust. 1 ustawy wskazano, iż podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (…). W przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika (art. 29 ust. 12 ustawy).

W przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym stwierdzono, iż korzystanie przez pracownika z nieruchomości w okresie od zawarcia umowy przedwstępnej do zawarcia umowy przyrzeczonej, stanowić będzie dla Zainteresowanego nieodpłatne świadczenie usług.

Jeżeli przesłanki wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy zostaną spełnione, tut. Organ stwierdza iż, przedmiotowe czynności stanowić będą nieodpłatne świadczenie usług.

W takim przypadku podstawą opodatkowania będzie koszt świadczenia ww. usług poniesiony przez Zainteresowanego – zgodnie z art. 29 ust. 12 ustawy.

Ad. 3)

Na mocy art. 32 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy:

1. na kupującego zostały nałożone ograniczenia w dysponowaniu lub używaniu towaru, wynikające z umowy, z wyjątkiem przypadków, gdy ograniczenia są wymagane na podstawie odrębnych przepisów lub zostały nałożone na podstawie orzeczenia sądu albo decyzji administracyjnej,
2. dostawa lub cena towaru jest uzależniona od spełnienia dodatkowego świadczenia, którego wpływu na wartość towaru nie można ustalić,
3. między nabywcą a dostawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2

  - organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, pomniejszonych o podatek, jeżeli okaże się, że przypadki te miały wpływ na ustalenie ceny.

Natomiast zgodnie z art. 32 ust. 2 ustawy, związek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, istnieje gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów.

Warunkiem wspólnym dla wszystkich wymienionych w ust. 1 przypadków jest to, aby zaistnienie wymienionych przesłanek miało wpływ na ustalenie ceny (zaniżenie lub zawyżenie), co Organ musi udowodnić w postępowaniu. Tym samym art. 32 ustawy nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy mimo zaistnienia powyższych przesłanek nie miało to wpływu na ustalenie ceny.

W związku z tym, iż Wnioskodawca w przedstawionym zdarzeniu przyszłym oświadczył, że przedmiotowe budynki zostaną sprzedane po cenie rynkowej, ww. artykuł nie będzie miał tutaj zastosowania.

Jednocześnie wskazać należy, że przepis art. 29 ust. 12 jest szczególnym przepisem dotyczącym sposobu ustalania podstawy opodatkowania, czyli obrotu, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy. Nie może zatem stanowić podstawy do wyłączenia ze stosowania w takim przypadku regulacji określonych w przepisie art. 32 ustawy.

W sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną osobne rozstrzygnięcia, natomiast kwestia pozostałego pytania dotyczącego podatku od towarów i usług w zakresie stawek podatku VAT została załatwiona w interpretacji indywidualnej nr ILPP2/443-49/07-4/ISN z dnia 21 grudnia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.