POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki X S. A z dnia 16 czerwca 2006 r. (data wpływu 20 czerwca 2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

Spółka zamierza objąć akcje w podwyższonym kapitale istniejącej spółki akcyjnej i pokryć je wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości Spółki nabytej w 1996r.

Spółka akcyjna, która podwyższy kapitał akcyjny, planuje emisję w ten sposób, że cena emisyjna będzie co najmniej pięciokrotnościa ceny nominalnej.

W związku z powyższym Wnioskodawca wystąpił z pytaniem:

czy zapłaci podatek dochodowy od osób prawnych od podstawy opodatkowania stanowiącej:

a) wartość nominalną akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci nieruchomości,

b) czy też wartość emisyjną akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci nieruchomości,

c) czy też wartość rynkową nieruchomości będącej przedmiotem wkładu niepieniężnego na pokrycie akcji w podwyższonym kapitale.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku objęcia akcji w podwyższonym kapitale spółki akcyjnej i pokrycia ich wkładem niepieniężnym w postaci nieruchomości nabytej w 1996r., podstawą opodatkowania Spółki X S. A podatkiem dochodowym od osób prawnych, będzie wartość nominalna akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości.

Wniosek taki wynika z przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przychodem z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 cyt. ustawy jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Nie jest słuszny – w ocenie Spółki X – pogląd, że podstawą opodatkowania będzie wartość emisyjna akcji objętych w zamian za aport. Jeżeli wartość nieruchomości będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej, (czyli jednak podatnik obejmie „za mało” akcji w zamian za wkład niepieniężny), organ podatkowy ma prawo ustalić dochód podatnika na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W takim wypadku podstawą opodatkowania będzie wartość rynkowa nieruchomości zbytej w zamian za akcje objęte przez Spółkę X S. A.

Po zapoznaniu się z wnioskiem Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia co następuje:

Kwestię nabycia akcji w zamian za wkład niepieniężny w postaci posiadanej przez Wnioskodawcę nieruchomości reguluje art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. - o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 21, poz. 86 z późn. zm.). Zgodnie z tym artykułem przychodem dla celów podatkowych jest nominalna wartość (udziałów) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 – 3 stosuje się odpowiednio.

W rzeczywistości gospodarczej na ogół wartość nominalna akcji (udziałów) często różni się od wartości emisyjnej tych akcji, która to wartość jest na ogół wyższa. Bynajmniej treść artykułu 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sposób jednoznaczny rozstrzyga, że przychodem dla celów podatkowych jest wartość nominalna, a nie emisyjna akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana części.

Zgodnie z artykułem 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawę opodatkowania z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo 7a ust. 1 po odliczeniu:

- darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. - o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie – łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

- w bankach 20% kredytów (pożyczek) umorzonych w związku z realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, zakwalifikowanych do straconych kredytów (pożyczek) i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,

- darowizn na cele kultu religijnego – łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3, albo w art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochodem będącym podstawą opodatkowania jest zatem – zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, przy czym jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Koszty z tytułu nabycia akcji przez Wnioskodawcę, w zamian za wkład niepieniężny należy ustalić w oparciu o art. 15 ust. 1j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym artykułem w przypadku objęcia akcji w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych akcji – ustala się koszt uzyskania przychodu o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są nieruchomości stanowiące środki trwałe.

W związku z powyższym podstawą opodatkowania dla Spółki X będzie kwota odpowiadająca różnicy pomiędzy przychodem (tj. wartością nominalną obejmowanych akcji o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) oraz kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z art. 15 ust. 1j w/w ustawy, oczywiście jeżeli różnicą będzie wartość dodatnia. Jeżeli wartość ta będzie ujemna wówczas Spółka poniesie stratę o której mowa w przytoczonym powyżej art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartość rynkowej. W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca ma zamiar objąć akcje w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości, zatem dojdzie tutaj do zbycia rzeczy. W związku z powyższym wartość (cena) określona przez Wnioskodawcę zbywanej nieruchomości w zamian za obejmowane akcje po cenie emisyjnej powinna odpowiadać jej wartości rynkowej.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanawia jak na wstępie.