DECYZJA

Na podstawie art. 233 i art. 239 w związku z art. 14 b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami)po rozpatrzeniu zażalenia Sp. z o. o. „B”, z dnia 22.11.2006r., na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie Nr 1471/DPD2/423/123/06/MBz dnia 13.11.2006r., w sprawie uznania za nieprawidłowe stanowiska Podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

• zmienia zaskarżone postanowienie w części dotyczącej interpretacji art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uznając stanowisko podatnika przedstawione w zapytaniu z dnia 17.08.2006r. za prawidłowe,
• w części dotyczącej interpretacji art. 18 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych potwierdza stanowisko organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 17.08.2006r. Spółka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie o udzielenie pisemnej interpretacji w trybieart. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.
We wniosku zadano pytanie: czy opisane darowizny na rzecz Sp. z o. o. „N” mogą być odliczane od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Zdaniem Podatnika darowizny na rzecz "N", dokonywane przez niego za pośrednictwem przelewów bankowych, mogą być odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wg przedstawionego stanu faktycznego Spółka dokonuje odliczeń od podstawy opodatkowania darowizn dokonanych na rzecz Sp. z o. o. „N”. Wysokość darowizn jest udokumentowana dowodami wpłat na rachunek bankowy obdarowanego. Sp. z o. o. „N” jest podmiotem utworzonym w celu prowadzenia działalności gospodarczej, której zadaniem jest uzyskanie środków dla prowadzenia przez XXX działalności na rzecz kultu religijnego, charytatywnej, opiekuńczej, wychowawczej, oświatowej, w zakresie ochrony zdrowiai pomocy społecznej oraz innej działalności społecznie użytecznej. Udziałowcy spółki nie otrzymują dywidendy. Cały czysty zysk, wynikający z bilansu jest wyłączony umową spółki od podziału między wspólników i jest przeznaczony na realizację celów pozagospodarczych, wymienionych powyżej. Sp. z o.o. „N” prowadzi przedszkole, w którym świadczy odpłatne usługi opieki nad dziećmi. Ponadto prowadzi i utrzymuje internetowy serwis chrześcijański www......pl poświęcony propogowaniu wartości religijnych Kościoła XXX oraz opisujący i wspierający życie tego Kościoła. Dodatkowo prowadzi polską oficjalną witrynę internetową Kościoła XXX www.....pl. Za prowadzenie tej witryny spółka otrzymuje wynagrodzenie od ww. Kościoła. Spółka „N” nie działa w celu zarobkowym, wszystkie środki uzyskane z działalności gospodarczej, jak też zyski z tej działalności, przeznaczone są na prowadzenie przedszkola i serwisu internetowego www.......pl. Strona informuje ponadto, że Spółka „N” rozpoczęła procedurę uzyskania statusu organizacji pożytku publicznego. Podatnik twierdzi, że darowizny przez niego dokonane wykorzystywane są między innymi na wypłatę wynagrodzeń osób zatrudnionych w przedszkolui osób obsługujących serwis internetowy oraz na bieżące opłaty, np. za energię elektryczną.
Jednocześnie Podatnik informuje, że jest powiązany ze spółką „N” ponieważ udziałowieci jednocześnie członek jego zarządu jest także udziałowcem i członkiem zarządu „N” Jednakże za pełnienie funkcji członków zarządu obydwu spółek nie pobiera wynagrodzenia. Między Podatnikiem a spółką „N” nie występują żadne transakcje świadczenia usług czy dostawy towarów.

Postanowieniem z dnia 13.11.2006r. Nr 1471/DPD2/423/123/06/MB Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdził, że stanowisko podatnika podanewe wniosku jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu przytoczono treść art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych, przeanalizowano przepisy ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, i stwierdzono, że darowizny przekazywane na rzecz Sp. z o. o. „N” nie spełniają określonych w przepisach podatkowych wymogów zezwalających na odliczenie ich wysokości od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Pismem z dnia 22.11.2006r. Sp. z o. o. „B” złożyła zażaleniena powyższe postanowienie w części, w której Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał za nieprawidłowe stanowisko Strony, iż Sp. z o. o. „N”jest organizacją pozarządową, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzącą działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 tej ustawy, a tym samym darowizny przekazywane tej spółce nie podlegają odliczeniuod podstawy opodatkowania na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 updop. Podatnik zarzuca organowi podatkowemu pierwszej instancji błędną interpretację przepisu art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 3 ust. 2 i 3 oraz art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Na potwierdzenie swojego stanowiska Strona powołuje pismo Ministra Finansów z dnia 15 kwietnia 2004r., Nr PB3/8214-108/WK/04 oraz uchwałę Sądu Najwyższego z dnia 13 stycznia 2006r., sygn. akt III CZP 122/05. Ponadto Podatnik wyjaśnia,że prowadzony przez „N” serwis internetowy, do którego dostęp jest bezpłatny, poświęcony jest propagowaniu wartości religijnych Kościoła XXX, w tym działalności wychowawczej i edukacyjnej w zakresie pomocy społecznej (wspierania rodziny), ochronyi promocji zdrowia oraz przeciwdziałania patologiom społecznym (walka z uzależnieniami).

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zażalenie wniesione przez Spółkę zasługuje w ocenie organu odwoławczego na uwzględnienie.W myśl art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7albo art. 7a ust. 1, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawyz 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie – łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu,o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.
Z powyższego przepisu wynika, że aby można było odliczyć od dochodu przekazaną darowiznę,to musi ona spełniać dwie kumulatywne przesłanki:
– powinna być przekazana na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznegoi o wolontariacie,
– obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy prowadzącą działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych.
Preferowanymi przez ustawodawcę celami, wskazanymi w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na które mogą być przekazane darowizny są w szczególności: pomoc społeczna, działalność charytatywna, ochrona i promocja zdrowia, nauka, edukacja, oświatai wychowanie.
Beneficjentami przekazywanych darowizn mogą być natomiast prowadzące działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych:
– organizacje pozarządowe, tj. osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, nienależące do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku,
– kościelne osoby prawne i kościelne jednostki organizacyjne,
– stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego.
Skorzystanie z możliwości odliczenia przekazanych darowizn od dochodu nie jest uzależnioneod posiadania przez obdarowanego (np. organizację pozarządową) statusu organizacji pożytku publicznego.
Kwestią sporną w przedmiotowej sprawie jest rozstrzygnięcie, czy Sp. z o. o. „N” spełnia warunki beneficjenta darowizn, które będą podlegały odliczeniu od dochodu.
Sp. z o. o. „N” jest osobą prawną utworzoną na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych, nienależącą do sektora finansów publicznych. We wniosku z dnia 17.08.2006r.o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego,jak również w złożonym zażaleniu z dnia 22.11.2006r. Podatnik informuje, że obdarowana nie działa w celu zarobkowym, wszystkie środki uzyskane z działalności gospodarczej, jak też zyskiz tej działalności, przeznaczone są na prowadzenie przedszkola i serwisu internetowego. Udziałowcy spółki nie otrzymują dywidendy. Cały czysty zysk, wynikający z bilansu jest wyłączony umową spółki (§ 27 Umowy Spółki) od podziału między wspólników i jest przeznaczonyna realizację celów pozagospodarczych wymienionych w § 1 Umowy Spółki, tj. działalnośćna rzecz kultu religijnego, charytatywną, opiekuńczą, wychowawczą, oświatową, w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej oraz inną działalność społecznie użyteczną. Takie brzmienie Umowy Spółki wskazuje, że „N” nie działa w celu osiągnięcia zysku, a tym samym spełnia trzeci warunek pozwalający na uznanie za organizację pozarządową, o której mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca w art. 20 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie wskazał wymagania, które łącznie musi spełniać organizacja pozarządowa aby uzyskać status organizacji pożytku publicznego. Wśród tych przesłanekna szczególną uwagę zasługuje określona w pkt 7 lit. b, zgodnie z którą, organizacją pożytku publicznego może być organizacja pozarządowa, jeżeli statut lub inne akty wewnętrzne organizacji pozarządowych oraz podmiotów, o których mowa w art. 3 ust. 3, zabrania przekazywaniaich majątku na rzecz ich członków, członków organów lub pracowników oraz ich osób bliskich,na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich, w szczególności jeżeli przekazanieto następuje bezpłatnie lub na preferencyjnych warunkach.
Z powyższego wynika, że obdarowana Sp. z o. o. „N”, zawierając w swojej Umowie Spółki zapisy dotyczące przeznaczania całego czystego zysku, wynikającego z bilansu na realizację celów pozagospodarczych wymienionych w § 1 Umowy Spółki, oraz wyłączeniu zysku od podziału między wspólników spełnia jeden z warunków niezbędnych do uzyskania statusu organizacji pożytku publicznego.
Potwierdzenie stanowiska, że spółka kapitałowa prowadząca działalność społecznie użytecznąw sferze zadań publicznych określonych w omawianej ustawie i niedziałająca w celu osiągnięcia zysku może nabyć status organizacji pożytku publicznego można znaleźć w uchwale Sądu Najwyższego z dnia 13.01.2006r., sygn. akt III CZP 122/05.
Analiza stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i zażaleniu oraz przepisów ustawyo działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzi do wniosku, że Sp. z o. o. „N” prowadzi działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych i należydo organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy.
Reasumując, darowizny przekazane na rachunek bankowy Spółki „N” podlegają odliczeniu od dochodu do opodatkowania, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych.
Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej potwierdza w zakresie dotyczącym interpretacji przepisuart. 18 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (nie kwestionowanym przez Pełnomocnika) zasadność stanowiska organu pierwszej instancji.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.