Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu i prokurentów. Aneks do polisy określa imiennie konkretne osoby ubezpieczone oraz stanowi, iż kwota opłaconej składki w równych częściach dotyczy każdej z osób nią objętych. Polisa obejmuje także wszystkie zdarzenia nią objęte od określonej daty w przeszłości, przed dniem zawarcia polisy. Ubezpieczającym jest Spółka, która jednorazowo opłaciła składkę za cały okres obowiązywania polisy. W okresie objętym polisą zarząd składa się z prezesa, zatrudnionego na podstawie umowy o pracę oraz wiceprezesa działającego na podstawie aktu powołania. Członek zarządu oraz prokurent także zostali powołani a swoje stanowiska.

W związku z powyżej przedstawionym stanem faktycznym Spółka stoi na stanowisku, iż:

- w przypadku prezesa zatrudnionego na podstawie umowy o pracę składka będzie jego przychodem ze stosunku pracy i w związku z tym Spółka ma obowiązek pobrać podatek wg zasad określonych w art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- w przypadku wiceprezesa, członka zarządu i prokurenta składka będzie stanowiła dla tych osób przychody określone w art. 13 pkt 7 ww. ustawy, czyli przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. W takiej sytuacji na Spółce ciążyć będzie obowiązek odprowadzenia podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy. Ponadto Spółka wskazuje, iż jej zdaniem w przypadku gdy członek zarządu i prokurent nie otrzymują za swe czynności wynagrodzenia to pobór podatku od przedmiotowego przychodu może zostać dokonany poprzez zwrócenie się o wpłatę podatku do podatnika.

Ponadto Spółka uważa, iż nie da się na chwilę obecną rzetelnie przyporządkować kwoty opłaconej składki, będącej kwotą przychodu dla nowych członków zarządu i prokurentów objętych ochroną w przyszłości.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie podziela w pełni stanowiska Spółki i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dn. 26.07.1991r. (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W związku z tym, jak Spółka słusznie zauważa, przedmiotowe świadczenie będzie przychodem prezesa zarządu wykonującego swoje czynności na podstawie umowy o pracę i z tego tytułu jest ona obowiązana do obliczenia i pobrania podatku, zgodnie z art. 31 ww. ustawy.

Art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. W związku z tym przychodem osób wykonujących swoje obowiązki na podstawie powołania są wszelkie otrzymywane przez nich w związku z tym powołaniem przychody, a więc także przedmiotowa składka. Obowiązki płatnika w tym zakresie reguluje art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego brzmieniem obowiązującym w 2006r. osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Pobranie podatku może zostać dokonane wyłącznie poprzez pomniejszenie należnego świadczenia o podatek. W stanie prawnym obowiązującym w 2006r. brak jest podstaw do uznania, iż pobór może zostać dokonany poprzez zwrócenie się o wpłatę podatku (zaliczki na podatek) do podatnika. W sytuacji gdy świadczenie jest dokonywane w naturze to należy potraktować je jako świadczenie netto, czyli należność po potrąceniu podatku (w celu obliczenia należnego podatku należy wartość świadczenia ubruttowić).

Konieczność dokonywania ubruttowienia nie występuje w stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2007r. Zgodnie ze znowelizowanym art. 41 ust. 7 pkt 3 ww. ustawy jeżeli przedmiotem świadczeń, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki przed udostępnieniem świadczenia.

Ponadto Naczelnik tut. Urzędu zaznacza, iż nie jest właściwy do dokonywania oceny kwestii dotyczących składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne przedstawionych we wniosku, w związku z czym potraktowane zostały one jako element stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 ww. ustawy jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione (a tak jest w tym przypadku) to wartość pieniężną tych nieodpłatnych świadczeń ustala się według cen zakupu. W związku z powyższym, mając na względzie fakt, iż przedmiotowa polisa zawiera imienne oznaczenie osób objętych ubezpieczeniem, słuszne jest stanowisko Spółki, iż składka będzie przychodem osób wskazanych w polisie w momencie jej zapłacenia przez Spółkę.

Słuszne jest również stanowisko Spółki, iż nie da się przyporządkować kwoty opłaconej od przedmiotowej polisy składki do nowych członków zarządu i prokurentów. Skoro aneks do polisy imiennie wskazuje osoby objęte ubezpieczeniem, to przedmiotowy przychód może powstać wyłącznie po stronie osób w nim wymienionych, a więc brak jest podstaw do jakiegokolwiek ustalania przychodu z tytułu tego ubezpieczenia dla nowych członków zarządu i prokurentów, czyli dla osób nieobjętych tym ubezpieczeniem.

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Spółki w zakresie uznania, iż opłacenie składki powoduje powstanie przychodu po stronie osób objętych tym ubezpieczeniem. Słuszne jest również stanowisko Spółki, iż w przypadku osoby zatrudnionej na podstawie umowy o pracę ciążą na niej obowiązki płatnika dotyczące przychodów ze stosunku pracy. Prawidłowe jest także stanowisko Spółki że nie da się przyporządkować kwoty opłaconej od przedmiotowej polisy składki do nowych członków zarządu i prokurentów. Jednakże w stanie prawnym obowiązującym w 2006r. błędne jest stanowisko Spółki, że pobór może zostać dokonany poprzez zwrócenie się do podatnika o wpłatę podatku (zaliczki na podatek).