POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stwierdza, iż stanowisko Jednostki w sprawie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków na zakup udziałów w momencie ich zbycia jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółka pismem z dnia 17 listopada 2006 r. (data wpływu 20 listopada 2006 r.) zwróciła się z zapytaniem czy zakup udziałów zalicza się w koszty uzyskania przychodów w momencie ich zakupu, czy z chwilą ich sprzedaży i czy ma znaczenie poniesienie straty ze zbycia tych udziałów.

Z pisma wynika że Spółka jest jedynym udziałowcem innej Spółki, której udziały wynoszą 65.000 zł. Jednostka ta w ostatnich latach przynosiła straty, więc jej działalność została zawieszona i od pięciu lat nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Spółka podjęła decyzję, że produkcja, która była przedmiotem działalności tej spółki nie zostanie wznowiona więc zdecydowano ją sprzedać. Potencjalny nabywca oferuje cenę około 6.000 zł czyli poniżej wartości księgowej udziałów. Niepokryte straty z lat ubiegłych wynoszą około 60.000 zł, spółka nie posiada majątku.

W związku z powyższym zdaniem Jednostki zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 i art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki na zakup udziałów nie podlegają zaliczeniu w koszty w momencie ich poniesienia, ale są w całości kosztem uzyskania przychodu w momencie ich zbycia, a więc w chwili ustalenia dochodu z ich zbycia, nawet w przypadku, gdy dochód ten nie został ostatecznie osiągnięty.

Stanowisko Jednostki jest prawidłowe.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów "wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tutułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e."
Zatem kwota poniesionych wydatków na objęcie udziałów stanowi koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Równocześnie zauważa się, że skoro ustawodawca jak wskazano wyżej wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodu z celem osiągnięcia przychodów, to ponoszone koszty winny ten cel realizować lub co najmniej zakładać go jako realny. Oznacza to, że Podatnik winien udowodnić zasadność swego działania przy zakupie przedmiotowych udziałów, wykazać, że inwestując w ten sposób kierował się kryterium rachunku ekonomicznego.

Wobec powyższego, rozliczając skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych udziałów należy dokonać wszechstronnej analizy okoliczności faktycznych i prawnych związanych z zakupem i sprzedażą udziałów, z uwzględnieniem przepisów art. 11 powołanej ustawy, aby ustalić jakie uwarunkowania przemawiały za przyjęciem tak niskiej ceny sprzedaży udziałów w stosunku do ceny ich nabycia i na ile strata wygenerowana na tej sprzedaży oparta jest o kryterium rachunku ekonomicznego.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy- Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.