POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(t.j.Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXXSp. z o.o., z sierpnia.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zorganizowaniem imprezy integracyjnej dla wszystkich pracowników oraz emerytów w celu ich zintegrowania Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku:

- w zakresie dotyczącym zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zorganizowanie imprezy integracyjnej dla pracowników jest prawidłowe,

- w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków w części dotyczącej finansowania imprezy integracyjnej dla emerytów jest nieprawidłowe

UZASADNIENIE

Pismem z sierpnia.2006r. XXX Sp. z o.o. wystąpiła do Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w stanie faktycznym jak niżej.

Spółka zorganizowała imprezę integracyjną dla wszystkich pracowników oraz emerytóww celu ich zintegrowania, które zdaniem Spółki przyczyni się do wzrostu wydajności pracy i w związku z powyższym poniosła wydatki na konsumpcję, noclegi, dojazd pracowników.

W związku z powyższym Spółka zwraca się z zapytaniem:

Czy Spółka takie wydatki może potraktować jako koszty stanowiące koszty uzyskania przychodów zgodnie z pismem Departamentu Podatków Bezpośrednich Ministerstwa Finansów (nr PB3/GN-8213-298/05/1680)? Czy Spółka takie wydatki może potraktować jako koszty uzyskania przychodów nie objęte limitem na reprezentację i reklamę w części 0,25% przychodów?

Stanowisko Spółki:

Zdaniem Spółki, można byłoby koszty poniesione na imprezę integracyjną w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę we wniosku oraz obowiązujący stan prawny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Radomiu stwierdza co następuje.

Jak wynika z ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z funduszu uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z funduszu (art. 8 ust. 1). Organizacja imprezy okolicznościowej (integracyjnej) nie powinna być finansowana ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, jeżeli nie uzależnia przyznawania tego świadczenia od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z tego funduszu.

W sytuacji, gdyby istniała prawna możliwość sfinansowania organizacji imprezy okolicznościowej (integracyjnej) ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, należy zauważyć, iż wydatki z tego funduszu nie będą stanowić kosztów podatkowych (art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Kosztami takimi są bowiem odpisy dokonywane przez podatnika na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)

W przypadku natomiast sfinansowania organizacji imprezy okolicznościowej dla pracowników ze środków obrotowych podatnika, wydatki poniesione na jej organizację mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych.

Stosownie bowiem do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów,z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Wydatek podlega więc zaliczeniu do kosztów podatkowych, jeżeli spełnia określone w art. 15 ust. 1 ustawy warunki, a zatem jeżeli został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, czyli jego poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągane przez podatnika przychody, ma on związek z prowadzoną działalnościąi jednocześnie nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy.

Kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych (integracyjnych). Wydatki te związane są bowiem z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery i zintegrowanie pracowników z pracodawcą (podatnikiem), a przez to zwiększenie efektywności ich pracy.

W ocenie tut. organu podatkowego wydatki ponoszone na rzecz Pracowników Spółkiz tytułu zorganizowania imprezy integracyjnej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile wydatki te są finansowane ze środków obrotowych Spółki oraz podatnik wykaże ich bezpośredni lub pośredni związek przyczynowo – skutkowy z osiąganymi przychodami.

Natomiast wydatki na zorganizowanie imprezy integracyjnej dla emerytów nie stanowią kosztów pracowniczych oraz nie wykazują związku z uzyskanym lub racjonalnie spodziewanym przychodem i tym samym nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z sierpnia.2006r. o wydanie pisemnej interpretacji:

- w zakresie dotyczącym zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zorganizowanie imprezy integracyjnej dla pracowników jest prawidłowe,

- w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków w części dotyczącej finansowania imprezy integracyjnej dla emerytów jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do zapytania Spółki w zakresie zaliczenia wydatków na sfinansowanie zorganizowania imprezy integracyjnej dla pracowników i emerytów do kosztów reprezentacji i reklamy nie objętych limitem 0, 25 % przychodów, stwierdza się co następuje.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0, 25% przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.

Dla zdefiniowania znaczenia pojęć reprezentacji i reklamy należy odnieść się do ich znaczenia przedstawionego w słowniku języka polskiego.

Reprezentacja to okazałość wystawność w czyimś sposobie życia związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną (Słownik języka polskiego, Szymczak M. (red.) PWN, Warszawa 1981r., t. II, str. 48). Przenosząc tę definicję na grunt ustawy podatkowej należy przyjąć, że reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością i wytwornością w celu wywołania jak najlepszego wrażenia. Reprezentacja to działanie polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi, związane w szczególności z przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji u kontrahentów, uczestnictwem w przyjęciach związanych z pobytem tych podmiotów i inne.

Reklama natomiast to rozpowszechnianie informacji o towarach i ich zaletach, wartościach, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję; środki (np. plakaty, napisy ogłoszeniowe itp.) służące temu celowi. (Słownik języka polskiego, Szymczak M.(red.) PWN, Warszawa 1981, t.II, str. 39).

Przez reklamę należy więc rozumieć oddziaływanie producenta (sprzedawcy) polegające na perswazji za pomocą rysunku, plakatu, katalogu wyrobów, audycji radiowej i telewizyjnej itp. oraz na kształtowaniu opinii, gustów i preferencji klienta służące poinformowaniu go o firmie, towarze czy usłudze, wzbudzeniu zainteresowania klienta oraz nakłonienie go do zakupu reklamowanych towarów lub korzystania z reklamowanych usług.

Dokonując analizy powyższych definicji należy stwierdzić, że wydatki ponoszone na zorganizowanie imprez integracyjnych dla pracowników i emerytów nie mogą zostać uznane za czynności polegające na reprezentacji bądź reklamie i nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak stwierdzono w opisanym stanie faktycznym imprezy integracyjne są organizowane w Spółce w celach integracji pracowników i wzrostu wydajności ich pracy. Nie mają więc one charakteru imprez organizowanych w celach reklamy i reprezentacji publicznej (nielimitowanej) lub też niepublicznej (limitowanej).

Reasumując postanowiono jak w sentencji.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.