P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.12.2006r. w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga p o s t a n o w i ł-uznać za nieprawidłowe wyrażone we wniosku stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w kwestii zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymanego odszkodowania z tytułu nie dostarczenia przez Gminę lokalu socjalnego osobie uprawnionej na mocy wyroku.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 07.12.2006r. wystąpił Pan w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że jest Pan właścicielem dwóch lokali, które są zajęte z nakazu administracyjnego. Na podstawie wyroku Sądu orzeczona jest eksmisja do lokalu socjalnego, jednocześnie do czasu przyznania lokali Gmina na podstawie wyroku ma płacić odszkodowanie, a lokator dokonuje opłat w dotychczasowej wysokości.

Powołując art.18 ust.4 ustawy z dnia 21 czerwca 2001r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz.U. 2005r. Nr 31, poz. 266), zgodnie z którym jeżeli gmina nie dostarczy lokalu socjalnego osobie uprawnionej do niego z mocy wyroku właścicielowi przysługują roszczenia odszkodowawcze do gminy w wysokości odpowiadającej różnicy między odszkodowaniem określonym w ust.2, a odszkodowaniem, do płacenia którego jest obowiązany były lokator, jeżeli osoba ta nadal zamieszkuje w lokalu właściciela – uważa Pan, że otrzymane od Gminy odszkodowanie, na podstawie art. 21 ust.1 pkt 3 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga informuje:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w treści art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody,z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art.24 ust.3 i art. 28- 30, art.30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 3 ww ustawy wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprostz przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tychustaw, z wyjątkiem:
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art.27 ust.1,
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów i ugód.

Z kolei w myśl postanowień art. 21 ust.1 pkt 3 ustawy wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowejdo wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:
a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Przepis art. 21 ust.1 pkt 3 posługuje się pojęciem odszkodowania.

Przyczyną wprowadzenia przez ustawodawcę zwolnienia odszkodowań od podatku dochodowego od osób fizycznych był fakt, że funkcją odszkodowania jest wyrównanie uszczerbku w majątku poniesionego przez podatnika w winy innej osoby lub na skutek zdarzeń, za które inna osoba ponosi odpowiedzialność. Opodatkowanie odszkodowania unicestwiłoby możliwość pełnego naprawienia szkody. Zasada ta odnosi się wyłącznie do odszkodowania za straty, które poszkodowany poniósł.

Inaczej jest w przypadku odszkodowania za utratę korzyści, które podatnik mógłbyosiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono. Osiągnięcie korzyści z reguły zwiększyłobydochód do opodatkowania, a zatem od uzyskanej korzyści podatnik zapłaciłby podatek.Zwolnienie od podatku odszkodowania za utraconą korzyść stawiałoby go w lepszej sytuacji od podatnika, który korzyść osiągnął. Dlatego też na gruncie prawa podatkowegonależy, odmiennie niż w prawie cywilnym, rozumieć pojęcie odszkodowania z tytułu poniesionych strat i odszkodowania z tytułu utraconego zysku, które nie obejmuje wynagrodzenia utraconych korzyści.

Wyżej powołane uregulowania prawne wskazują jednoznacznie, że nie wszystkieodszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego.W świetle powołanych przepisów otrzymane przez Pana, na mocy wyroku,odszkodowanie od Gminy z tytułu nie dostarczenia lokalu socjalnego osobie uprawnionej,nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych i stanowi przychód z innych źródeł, o których mowa w art.10 ust.1 pkt 9 w związku z art. 20 ust.1ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec czego uzyskany z tego tytułu przychód należy uwzględnić w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy łącznie z innymi dochodami osiągniętymi przez Pana podlegającymi opodatkowaniu i opodatkować według skali podatkowej.

W świetle powyższego stanowisko Pana zaprezentowane we wniosku jest nieprawidłowe.