P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) postanawiawydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych przedstawione we wniosku z dnia X. uzupełnione pismem w dniu X jako prawidłowe.

Stan faktyczny przedstawiony przeWnioskodawcę Podatniczka w 2004 roku razem z mężem uzyskała przychód w wysokości 97.500 zł z tytułu sprzedaży nieruchomości, której byli jednymi ze współwłaścicieli. W ciągu dwóch tygodni od daty uzyskania tego przychodu złożyli w Urzędzie Skarbowym stosowne oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanych środków na cele mieszkaniowe. W miesiącu październiku 2004 roku nabyli wspólnie z mężem mieszkanie własnościowe o wartości 87.000zł, na którego remont ponieśli wydatki w wysokości 12.000 zł. Mieszkanie to zostało opłacone gotówką w wysokości 5.000 zł, na kwotę 82.000 zł został zaciągnięty kredyt. W miesiącu lipcu 2005r. podatnicy ustanowili rozdzielność majątkową obowiązującą od dnia zawarcia aktu. W październiku 2005r. zostało sprzedane mieszkanie nabyte na zasadach wspólności majątkowej w 2004r. za kwotę 98.000zł. Z uzyskanych środków został między innymi spłacony kredyt zaciągnięty na zakup tego mieszkania. Po dokonaniu sprzedaży mieszkania w dniu 10.10.2005r. z powodu istniejącej już rozdzielności majątkowej złożone zostały w Urzędzie Skarbowym dwa odrębne oświadczenia o przeznaczeniu uzyskanych środków na cele mieszkaniowe w ciągu najbliższych 2 lat. Wnioskodawczyni ze swojej części uzyskanej ze sprzedaży w/w mieszkania tj. kwoty 49.000zł na chwilę obecną zakupiła kolejny lokal mieszkalny częściowo sfinansowany środkami własnymi a częściowo kredytem.

Przedmiot interpretacji: 1.Czy zgodnie z opisaną we wniosku kolejnością wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości w 2004 roku / kwota 97.500/ można uznać środki te za wydatkowane w całości na cele mieszkaniowe. 2.Czy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w październiku 2005r. ma prawo wydatkować do października 2007r.

Stanowisko Wnioskodawcy: Podatniczka uważa, że środki uzyskane ze sprzedaży domu w roku 2004r. za kwotę 97.500zł można uznać w całości wydatkowane na cele mieszkaniowe. Jednocześnie wnioskodawczyni uważa, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w październiku 2005 roku ma prawo wydatkować do października 2007 roku.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 lit.a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U Nr 14, poz.176 z 2000 roku ze zm.) źródłem przychodu jest z zastrzeżeniem ust.2 odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 28 ust.1 i 2 w/cyt ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) – c) tej ustawy nie łączy się z przychodami z innych źródeł i ustala się podatek w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23). Z powyższego obowiązku zwolnieni zostali podatnicy, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele i w terminie określonym w art.21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub e) w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 lit a) w/cyt ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit. a) - c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego , jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Art.21 ust.1 pkt 32 lit. e) w/cyt ustawy stanowi zaś, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Powyższy przepis wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanych przychodów na cele w tym przepisie wymienione. Ustawa nie ogranicza przy tym prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód przeznaczony zostaje na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie bądź wybudowanie.

A zatem biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku stwierdza, iż przychód uzyskany ze sprzedaży domu w 2004 roku został przeznaczony w całości w terminie i na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit a) i lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychód uzyskany przez Panią w 2005 roku z tytułu sprzedaży mieszkania należy wydatkować w terminie określonym w lit a) przytoczonego wyżej artykułu tj. do dnia 10.10.2007r. Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacji niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).