POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: koszty uzyskania przychodów –odsetki od pożyczki udzielonej przez udziałowca („niedostateczna kapitalizacja”)

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka z o.o. w latach 2002-2003 zaciągnęła pożyczki od udziałowca posiadającego ponad 25% udziałów w kapitale zakładowym spółki. Pożyczkodawcą była krajowa osoba fizyczna. Wartość udzielonych pożyczek łącznie przekracza 3-krotność kapitału. Pożyczki zostały zgłoszone w Urzędzie Skarbowym, odprowadzono od nich podatek od czynności cywilnoprawnych.

Podatnik ma wątpliwość, czy w związku z art. 9 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustawy (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), od 1 stycznia 2005 r. Spółka ma prawo zaliczania w koszty całości zapłaconych odsetek.

Zdaniem Podatnika Spółka ma prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów całości zapłaconych odsetek, bez względu na to, że kwota udzielonych pożyczek przekracza trzykrotność kapitału zakładowego.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Z przepisu art. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wynika, iż ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Jak stanowi z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Stosownie do postawień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15.02.1992 r. nie uważa sięga koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni,

Z uregulowania zawartego w art. 16 ust. 7a ustawy z dnia 15.02.1992 r., w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r., wynikało, że przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatnika lub podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1, z wyjątkiem, gdy taki podatnik lub podatnicy podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34.

Z dniem 01.01.2005 r. przepis art. 16 ust. 7a ustawy z dnia 15.02.1992 r. został uchylony przez art. 1 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533).

Jednakże na mocy art. 9 ustawy z 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy wymienionej w art. 1 nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, przed dniem 1 stycznia 2005 r.

Z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że jedynie, jeżeli pożyczkę (kredyt) przed dniem 1 stycznia 2005 r. udzielił spółce podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r., tj. podatnik podatku dochodowego od osób prawnych mający siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to spółka korzystająca z tej pożyczki (kredytu) nie stosuje ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15.02.1992 r.

Tymczasem, jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, pożyczka została Podatnikowi udzielona przez udziałowca będącego osobą fizyczną, a więc przez osobę, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W rezultacie przepis art. 9 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, nie ma w przedstawionym stanie faktycznym zastosowania. Zatem w przypadku wypłaty odsetek z tytułu pożyczki udzielonej Spółce przez jej udziałowca, będącego osoba fizyczną, Podatnik winien stosować przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15.02.1992 r.

Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego nieprawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż na podstawie art. 9 ustawy z dnia 18.11.2004 r. Spółka ma prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów całości zapłaconych odsetek, bez względu na to, że kwota udzielonych pożyczek przekracza trzykrotność kapitału zakładowego.