P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, zawartego w piśmie z dnia 20.09.2006 r. (data otrzymania przez tutejszy organ: 27.12.2006 r.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny

ocenia jako prawidłowe stanowisko pytającego w zakresie podatku od towarów i usług zawarte w ww. piśmie.

U Z A S A D N I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Jak wynika z art. 14a § 3 i 4 tejże ustawy, następująca w formie postanowienia interpretacja naczelnika urzędu skarbowego zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.
Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie (art. 14a § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa).

W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawartym w piśmie, data jw. został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od dnia 24.07.2006 r. jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że otrzymał Pan jednorazowe środki z funduszu Urzędu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Jednym z warunków przyznania tych środków była konieczność dokonania zakupów przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej. W związku z powyższym, w m-cu lipcu br, przed datą złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług, dokonał Pan zakupu towarów, które stanowiły towary handlowe, wyposażenie sklepu oraz środki trwałe.
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego stawia Pan zapytanie z zakresu podatku od towarów i usług, czy przysługuje Panu odliczenie podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. zakupy otrzymanych przed dniem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku VAT?
Zdaniem Pana w tej sytuacji przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach dokumentujących zakupy wyposażenia i towarów handlowych związane z rozpoczęciem działalności gospodarczej, poniesione z otrzymanych środków pieniężnych z funduszu Biura Pracy, otrzymanych przed dniem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb podatku od towarów i usług jako, że wydatki udokumentowane tymi fakturami stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni uznając stanowisko strony za prawidłowe stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Obniżenia tego dokonać można co do zasady, zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny lub, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w tym terminie, w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. W myśl ust. 13 tego artykułu, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa wyżej, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.Natomiast z art. 88 ust. 4 ww. ustawy wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96. Jednakże przy analizie powyższego przepisu za istotny należy uznać nie tyle moment powstania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, co moment powstania możliwości realizacji przez podatnika tego prawa oraz prawa do zwrotu różnicy podatku. Możliwość ta powstaje z dniem zakończenia okresu rozliczeniowego. Wobec tego należy przyjąć, że przewidziane w cyt. art. 88 ust. 4 wyłączenie ma zastosowanie tylko wtedy, gdy zgłoszenie rejestracyjne nie zostało dokonane przed zakończeniem okresu rozliczeniowego.

Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz fakt, że zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R dokonał Pan dnia 20 lipca 2006 r. (wskazując datę rozpoczęcia działalności 24.07.2006 r.) w związku z tym, że poniesione wydatki mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług nabył Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT otrzymanych przed dniem rejestracji dla potrzeb podatku VAT, tj. z faktur otrzymanych w m-cu lipcu 2006 r. pod warunkiem, że dokumentują wydatki stanowiące koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, (co będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia w zakresie stosowania przepisów dot. tego podatku).

W art. 88 ust. 1 pkt. 2 wyżej cyt. ustawy określono przypadki braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od nabywanych towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Natomiast ust. 3 pkt. 1 art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż przepis ust. 1 pkt. 2 nie dotyczy między innymi wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, tj. m.in. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.Ze względu na brzmienie tych przepisów również podatek naliczony zawarty w fakturach potwierdzających nabycie ww. towarów i usług w okolicznościach wskazanych przez Pana w piśmie stanowi podstawę do odliczenia.

Mając powyższe na uwadze orzeka się jak w sentencji niniejszego postanowienia.