P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.11.2006r. stwierdza że, rata zaległych alimentów wypłacona Pani w 2006r. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Kolejne raty zaległych alimentów wypłacanych Pani w roku 2007 do dnia ukończenia przez Panią 25 roku życia, również w całości będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego. Kwoty alimentów wypłacanych Pani po tej dacie będą korzystały ze zwolnienia, do wysokości 700 zł miesięcznie, a nadwyżka ponad tę kwotę będzie podlegała opodatkowaniu. Natomiast odsetki od zaległych alimentów, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bez względu na ich wysokość i moment otrzymania.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 10.11.2006r. (data wpływu 13.11.2006r.), uzupełnionym w dniu 11.01.2007r., zwróciła się Pani prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Pani rodzice zawarli związek małżeński w dniu 11 lutego 1978r. Wyrokiem z dnia 19 sierpnia 1998r. Sądu Wojewódzkiego związek ten został rozwiązany przez rozwód bez orzekania o winie. Ponadto wyrokiem tym Sąd zasądził od Pani ojca na rzecz Pani, jako osoby niepełnoletniej, alimenty, płatne do 10 każdego miesiąca do rąk Pani matki jako przedstawiciela ustawowego, wraz z odsetkami w wysokości 33% w stosunku rocznym w przypadku zaistnienia zwłoki w płatnościach. Pani ojciec nie wywiązywał się z nałożonego na niego przez Sąd obowiązku alimentacyjnego i przez większość okresu po zapadnięciu wyroku nie otrzymywała Pani należnych jej pieniędzy. Pani ojciec od 1992r. przebywa w Stanach Zjednoczonych i nie wywiązywał się z nałożonego przez sąd obowiązku alimentacyjnego. W 2006r. Pani ojciec skontaktował się z Panią informując, że chce przekazać Pani zaległe alimenty wraz z należnymi odsetkami. Kwotę tą zobowiązał się przekazać Pani w 6-8 ratach. Ponadto ojciec Pani zobowiązał się do przesłania pisma sporządzonego u notariusza, w którym potwierdzi fakt, iż nie wywiązywał się z ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego oraz określi wysokość zaległych alimentów, które ma zamiar Pani przekazywać. Ponadto jak Pani oświadcza, pierwsza rata zaległych alimentów wpłynęły od Pani ojca na Pani konto w dniu 14.12.2006r., zaś termin wpływu kolejnej raty jest przewidywany na dzień 20.01.2007r.

W związku z powyższym zwraca się Pani z pytaniem:

- Czy otrzymane przez Panią zaległe alimenty wraz z należnymi odsetkami będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:

Otrzymane od ojca zaległe alimenty wraz z należnym oprocentowaniem powinny być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art.20 ust.1 w związku z art.10 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W świetle brzmienia art.11 ust.1 wyżej cyt. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art.14-16, art.17 ust.1 pkt 6 i 9 i art.20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż wyrokiem z dnia 19.08.1998r. zasądzone zostały na Pani rzecz alimenty, jednakże Pani ojciec nie wywiązywał się z orzeczonego obowiązku alimentacyjnego. W 2006r. Pani ojciec postanowił wypłacić Pani w kilku ratach zaległe alimenty wraz z należnymi odsetkami. W świetle wyżej cytowanego art.11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym, obowiązek podatkowy z tytułu otrzymywanych przez Panią zaległych alimentów, powstaje w momencie ich otrzymania.

Stosownie do art.20 ust.1 w związku z art.10 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r.), za przychody z innych źródeł uważało się m.in.: alimenty z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci. Zatem dochody uzyskiwane z tytułu alimentów zasądzonych na rzecz dzieci nie podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Brzmienie wyżej cytowanego art.20 ust.1 zostało zmienione ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Z treści obowiązującego od dnia 01.01.2007r. przepisu art.20 ust.1 wynika, iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.10 ust.1 pkt 9, uważa się m.in. alimenty – bez wyłączenia alimentów na rzecz dzieci. Jednocześnie przepisy ustawy z dnia 16 listopada 2006r. wprowadziły art.21 ust.1 pkt 127, w świetle którego, wolne od podatku dochodowego są alimenty:

a) na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25 roku życia, oraz dzieci bez względu na wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek pielęgnacyjny,

b) na rzecz innych osób niż wymienione w lit. a), zasądzone przez sąd, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymana przez Panią w dniu 14.12.2006r. rata zaległych alimentów nie będzie stanowiła źródła przychodów, a zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast raty zaległych alimentów wypłacanych Pani w roku 2007 do momentu ukończenia przez Panią 25 lat będą w całości korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 127 lit. a ustawy.

Kwoty alimentów wypłaconych zaś Pani po tej dacie, w świetle art.21 ust.1 pkt 127 lit. b ustawy będą podlegały zwolnieniu, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł. Pozostała zaś kwota będzie stanowiła źródło przychodów zakwalifikowanych do innych źródeł i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.

Wypłacane na Pani rzecz odsetki za zwłokę od zaległych alimentów stanowić będą przychód podlegający opodatkowaniu, bez względu na ich wysokości i moment otrzymania. Zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają jedynie odsetki otrzymane z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art.10 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym, (art.21 ust.1 pkt 95 w/w ustawy).

W konsekwencji tego, kwota alimentów w części w jakiej nie podlega zwolnieniu oraz kwota odsetek za zwłokę w ich wypłaceniu podlegać będą, stosownie do art.45 ust.1 w/w ustawy, rozliczeniu w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu wraz z innymi przychodami otrzymanymi przez Panią w danym roku podatkowym, od których to kwot zobowiązana jest Pani obliczyć należny podatek dochodowy według skali podatkowej.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10.11.2006r., jest prawidłowe w odniesieniu do świadczeń alimentacyjnych, których wypłata nastąpiła do dnia ukończenia przez Panią 25 roku życia, zaś w przedmiocie świadczeń uzyskanych po tym dniu oraz należnych odsetek jest nieprawidłowe.