Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. -Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.10.2006 r. stwierdza, iż 50% koszty uzyskania przychodów mają zastosowanie przy obliczaniu dochodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 31.10.2006 r., (data wpływu -07.11.2006r.), uzupełnionym w dniu 10.11.2006r. i 13.12.2006r., STOWARZYSZENIE ...., zwane dalej Stowarzyszeniem, zwróciło się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie organizuje kursy w zakresie :Grupa 1 - sieci,urządzenia i instalacje energetyczne wytwarzające, przesyłające i zużywające energie elektrycznąGrupa 2 - urządzenia zużywające ciepło, paliwa stałe i płynne oraz przetwarzające i przesyłające ciepłoGrupa 3 – sieci, urządzenia i instalacje gazowe służące do wytwarzania, przesyłania, magazynowania i zużywające paliwa gazowe. Na w/w kursach zatrudniani są wykładowcy na umowę o dzieło .Wykłady przeprowadzane przez wykładowców objęte są prawami autorskimi.

W związku z powyższym Stowarzyszenie zwraca się z pytaniem: Czy osobom prowadzącym wykłady, odczyty, szkolenia w ramach umowy o dzieło należy stosować koszty uzyskania przychodów w wysokości 50 %...

Stowarzyszenie sformułowało też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: Przygotowanie i wygłoszenie wykładu,szkolenia, odczytu na podstawie umowy o dzieło podlega kosztom uzyskania przychodu w wysokości 50% i jest przedmiotem prawa autorskiego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.)koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) w/w ustawy, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Autorskie prawa majątkowe polegają na przysługującym twórcy prawie do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz prawie do wynagrodzenia za korzystanie z utworu. Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym, decyduje fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności, będącej przedmiotem prawa autorskiego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem umowy o dzieło, zawieranej między Stowarzyszeniem a przyjmującym zamówienie, jest przygotowanie i przeprowadzenie szkolenia, wykładu czy odczytu w oparciu o autorski program. Czynność przygotowania i przeprowadzenia szkolenia, wykładu czy odczytu jest zatem przedmiotem prawa autorskiego. Wobec powyższego przyjmujący zamówienie jako twórca korzysta z praw autorskich do utworu i z tego tytułu przysługuje mu wynagrodzenie.

Zatem w omawianym stanie faktycznym Stowarzyszenie jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu należności wypłacanych na podstawie umowy o dzieło, przy obliczaniu podstawy opodatkowania stosuje 50% koszty uzyskania przychodów