P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki "X" o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.:

1.czy przyjęty przez nią sposób obliczania podatku dochodowego PGK "X" oraz zaliczek na ten podatek jest prawidłowy,

2.czy od kwoty podatku dochodowego PGK "X" można dokonać odliczeń, o których mowa w art.20 i art.23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( w szczególności czy od podatku PGK "X" można odliczyć podatek zapłacony przez spółki wchodzące w skład PGK "X" w obcym państwie oraz podatek zapłacony przez spółki wchodzące w skład PGK"X"od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium RP),

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

p o s t a n a w i a

- uznać stanowisko Strony w w/w zakresie za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 listopada 2005 r Naczelnik tut. Urzędu dokonał rejestracji umowy o utworzeniu Podatkowej Grupy Kapitałowej "X" (zwanej dalej: PGK "X"). Przyjętym przez PGK "X" rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Pierwszy rok podatkowy PGK "X" rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2006 r.Zgodnie z umową o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, "X"S.A jest spółką reprezentującą PGK "X" w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa.Spółki tworzące PGK "X" przyjęły następujący sposób postępowania w celu obliczenia należnego podatku PGK"X" i zaliczek na ten podatek:

1.Każda ze spółek wchodzących w skład PGK "X" samodzielnie sporządza za każdy miesiąc zestawienia przychodów i kosztów podatkowych osiągniętych od początku roku podatkowego, z uwzględnieniem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mających zastosowanie w ramach grupy kapitałowej oraz oblicza wysokość osiągniętego od początku roku dochodu albo straty podatkowej.

2."X"S.A. dokonuje zsumowania dochodów i strat wszystkich spółek wchodzących w skład PGK "X", przy czym nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat stanowi dochód PGK"X", natomiast nadwyżka strat nad sumą dochodów -stratę PGK "X".

3.W przypadku osiągnięcia przez PGK "X" dochodu, "X"S.A. oblicza podstawę opodatkowania PGK "X", dokonując odliczeń z tytułu darowizn dokonanych w danym miesiącu przez wszystkie Spółki PGK "X", łącznie do wysokości 10 % dochodu PGK "X".

4.Dla tak ustalonej podstawy opodatkowania, "X"S.A. oblicza podatek dochodowy PGK "X" według stawki 19%.

5.Należna w danym miesiącu zaliczka na podatek stanowi różnicę między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek, obliczonych zgodnie z przedstawionymi wyżej zasadami, należnych za poprzednie miesiące.

6.Ostateczne rozliczenie podatku następuje w momencie złożenia przez "X"S.A. zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętej w danym roku podatkowym przez PGK "X", w terminie do końca 3 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego i wypłaceniu różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek z okres od początku roku (w przypadku jej wystąpienia).

W związku z powyższym Spółka ma następujące wątpliwości:1.czy przyjęty przez nią sposób obliczania podatku dochodowego PGK "X" oraz zaliczek na ten podatek jest prawidłowy,

2.czy od kwoty podatku dochodowego PGK "X" można dokonać odliczeń, o których mowa w art.20 i art.23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( w szczególności czy od podatku PGK "X"można odliczyć podatek zapłacony przez spółki wchodzące w skład PGK "X"w obcym państwie oraz podatek zapłacony przez spółki wchodzące w skład PGK "X" od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium RP).

W odniesieniu do pierwszego pytania, Strona stoi na stanowisku, że przedstawiony przez nią sposób obliczania podatku dochodowego jest prawidłowy. Swoje stanowisko Strona opiera na brzmieniu art 7a ust. 1 oraz art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Również w zakresie pytania drugiego, Spółka uważa, że jej stanowisko jest prawidłowe. Zdaniem Spółki, w świetle art. 20 ust. 1 oraz art. art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od podatku dochodowego PGK "X" można dokonać odliczeń, o których mowa w powołanych powyżej przepisach. Oznacza to, że od podatku PGK "X" można odliczyć podatek zapłacony przez spółki wchodzące w skład PGK "X" w obcym państwie oraz podatek zapłacony przez spółki wchodzące w skład PGK "X" od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów osób prawnych mających siedzibę na terytorium RP. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2006r. w w/w kwestiach jest prawidłowe.

Ad.1. Podatnikiem - w myśl art. 7 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - jest osoba fizyczna , osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Stosownie do § 2 powołanego przepisu, ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w § 1. Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są podmioty określone w art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. - Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Ponadto, zgodnie z art. 1a ust. 1 w/w ustawy, podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawą, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane "podatkowymi grupami kapitałowymi". W cytowanym powyżej przepisie określono więc status podatkowej grupy kapitałowej, która, jako odrębny podatnik, płaci podatek dochodowy od dochodu stanowiącego różnicę między sumą dochodów, a sumą strat poszczególnych, wchodzących w skład grupy podmiotów, o czym stanowi art.7a ust. 1 w/w ustawy. Zgodnie bowiem z art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczonym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1 - 3. Stosownie do art. 7 ust. 1 w/w ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty (...). Dochodem, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą - o czym stanowi art. 7 ust. 2. Z kolei ust. 3 w/w art. 7 zawiera rodzaje przychodów, których nie uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Art. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest przepisem szczególnym i określa zasady opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowych grup kapitałowych utworzonych zgodnie ze wspomnianym art. 1a. Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nie tracą własnej podmiotowości, pomimo zawarcia i zarejestrowania w urzędzie skarbowym umowy, o której mowa w art. 1a ust. 3 w/w ustawy, nadal pozostają samodzielnymi podmiotami prawnymi. W szczególności pozostają płatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, są odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług, od czynności cywilnoprawnych od nieruchomości itp. Dochody i straty każdej ze spółek wchodzących w skład grupy obliczane są oddzielnie, zgodnie z art. 7 ust.1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po czym następuje ich skonsolidowanie. Natomiast świadczenia wzajemne pomiędzy spółkami tworzącymi podatkowa grupę kapitałową są neutralne podatkowo. Z art. 7a ust. 1 wynika, iż w ramach podatkowej grupy kapitałowej mogą być odliczane straty poniesione przez poszczególne spółki wchodzące w skład grupy. Dotyczy to strat poniesionych w danym roku podatkowym, które kompensują się dochodami osiągniętymi w tymże roku przez inne spółki tworzące grupę. Z dochodu grupy kapitałowej nie pokrywa się jednak strat spółek wchodzących w skład grupy, poniesionych przed powstaniem grupy. (art. 7a ust. 3w/w ustawy). Podatkowa grupa kapitałowa, jako specyficzny podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, nie ma również możliwości rozliczenia poniesionej straty w czasie, gdyż jednym z warunków istnienia podatkowej grupy kapitałowej, określonym w art. 1a ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest, aby osiągnięty przez grupę za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1, wynosił co najmniej 3%. Podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, stosownie do art. 18 ust. 1 ustawy, stanowi dochód ustalono zgodnie z art. 7 lub art. 7a ust, 1 (w przypadku podatkowych grup kapitałowych), po odliczeniu:- darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawy - łącznie do wysokości nie przekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 lub w art. 7a ust. 1;- darowizn na cele kultu religijnego - łącznie łącznie do wysokości nie przekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 lub w art. 7a ust. 1.Łączna kwota odliczeń z w/w tytułów nie może przekroczyć 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 lub w art. 7a ust. 1, o czym stanowi art. 18 ust. 1a w/w ustawy. W związku z tym, darowizny dokonane przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej, odlicza się od skonsolidowanego dochodu podatkowej grupy kapitałowej, ustalonego zgodnie z powyższymi przepisami, w wysokości i na warunkach ustalonych w art. 18 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na Spółce, która reprezentuje grupę - wskazanej w umowie o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, ciąży obowiązek składania deklaracji o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego oraz obowiązek wpłaty miesięcznych zaliczek na podatek, jak również obowiązek wpłaty miesięcznych zaliczek na podatek, jak również obowiązek składania rocznych zeznań o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w danym roku podatkowym. W zakresie obliczania miesięcznych zaliczek oraz składania miesięcznych deklaracji podatkowych, mają zastosowanie, podobnie jak w odniesieniu do pozostałych podatników podatku dochodowego od osób prawnych, przepisy art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ostateczne rozliczenie podatku następuje, na podstawie art. 27 ust.1 - 3 w/w ustawy, w momencie złożenia przez Spółkę reprezentującą zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (straty) w roku podatkowym, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego i wpłacenia podatku należnego albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wskazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz stanowisko przedstawione we wniosku należy stwierdzić, że prezentowany sposób obliczania przez Spółkę podatku dochodowego dla podatkowej grupy kapitałowej jest prawidłowy oraz zgodny z obowiązującymi przepisami podatkowymi i ma zastosowanie również dla potrzeb obliczania wysokości zaliczek miesięcznych grupy kapitałowej.

Ad.2. Zasady odliczenia od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatku zapłaconego a granicę reguluje art. 20 tej ustawy. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, dochody te łączy się z dochodami osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Ponadto rodzaje dochodów uzyskanych i opodatkowanych za granicą, od których zapłacony podatek podlega odliczeniu zawierają ust. 2 - 5 w/w art. 20. Zgodnie z art. 20 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określając wielkość odliczeń, o których mowa w ust. 1 i w ust. 2-7, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie przelicza się na złote według kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z dnia zapłaty tego podatku. Regulacje zawarte w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczą podmiotów objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, tj. posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegających w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów, niezależnie od tego, gdzie te dochody zostały osiągnięte. Zastosowanie tego przepisu polega na łączeniu dochodów podatnika o nieograniczonym obowiązku podatkowym osiągniętych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej z dochodami osiągniętymi poza jej terytorium, obliczeniu podatku od łącznej sumy tych dochodów i odliczeniu od niego kwoty podatku zapłaconego w obcym państwie, z zastrzeżeniem, że kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Oznacza to, że odliczeniu od podatku ustalonego od łącznej sumy dochodów podlega jedynie taka kwota, która odpowiada kwocie podatku od dochodu osiągniętego za granicą, jaki należałoby uiścić w Polsce. Tak więc tylko wówczas, gdy stawka podatku w państwie źródła jest mniejsza lub równa stawce polskiej odliczeniu podlega cały podatek zapłacony w tym państwie. Koniecznym jednak jeszcze jest, by dochody osiągnięte w obcym państwie podlegające tam opodatkowaniu, nie były wolne od podatku w Polsce na podstawie umowy międzynarodowej i umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu zawarta z tym państwem nie stanowiła inaczej. Podkreślić przy tym trzeba, że odliczeniu podlega jedynie podatek zapłacony w obcym państwie. Na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kwotę, podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium RP odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19. W razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust. 1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych (art. 23 ust. 2). Przyjęte w tym przepisie rozwiązanie polega na odliczeniu od podatku ustalonego zgodnie z art.19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwoty podatku uiszczonego od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium RP. Artykuł 19 odwołuje się do podstawy opodatkowania zdefiniowanej w art. 18 ustawy, a jest nią - w przypadku podatkowych grup kapitałowych - dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat, pomniejszony o wydatki wymienione w tym przepisie. Z tak określoną podstawą opodatkowania nie łączy się dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium RP. Zgodnie z art. 22 cytowanej ustawy, od tego rodzaju dochodu pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 19%. Obliczony w ten sposób podatek odlicza się od podatku ustalonego zgodnie z art.19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że w przypadku gdy podatkowa grupa kapitałowa wykazuje dochód, wówczas przysługuje jej uprawnienie do odliczenia od podatku kwot zapłaconego podatku przez poszczególne spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej w wysokości i na zasadach określonych w art. 20 i art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.