W dniu ..... zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Przedstawiając stan faktyczny omawianej sprawy wyjaśnia Pan, iż decyzją ZUS Inspektorat w Łukowie z dnia 22 sierpnia 2006r., przywrócono Panu prawo do podlegania ubezpieczeniu społecznemu rolników za okres od października 2004r. do września 2005r. W związku z powyższym na Pana koncie w ZUS powstała napłata min. w składkach na ubezpieczenie społeczne i na Fundusz Pracy. Informuje Pan, iż wymienione składki wpisane zostały wcześniej w koszty działalności. Zaś w piśmie z dnia 09 listopada wyjaśnił Pan dodatkowo, iż przedmiotową nadpłatę rozlicza Pan w w ten sposób, że o powstałą nadpłatę pomniejszane są wpłaty do ZUS bieżących składek na ubezpieczenie społeczne i na Fundusz Pracy, z tytułu zatrudnienia pracowników.

W piśmie z dnia 30 października przedstawia Pan własne stanowisko w sprawie, wyrażając zdanie, iż nadpłacone składki na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy należy wpisać do podatkowej księgi przychodów i rozchodów za 2006r. jako pozostałe przychody.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, wyjaśnia, co następuje:

Od sposobu zwrotu przez ZUS nadpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne i na Fundusz Pracy, zależy obecnie sposób ich rozliczenia i co się z tym wiąże, opodatkowania.

W przedmiotowej sprawie - zgodnie z wyjaśnieniem wnioskodawcy, nadpłata składek jest zwracana w ten sposób, że podatnik pomniejsza o nadpłatę bieżące wpłaty składek na ubezpieczenie społeczne i na Fundusz Pracy, należnych z tytułu zatrudnienia pracowników.

Wyżej wymienione składki opłacane z tytułu zatrudnienia pracowników, spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Obowiązek zapłaty należności z tego tytułu wiąże się bowiem z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Na podstawie jednakże art. 23 ust. 1 pkt. 55a i ust. 3d wymienionej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nieopłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki na ubezpieczenie społeczne i na Fundusz Pracy, w części finansowanej przez płatnika składek.

Na podstawie ww. przepisów, w koszty działalności odnoszone są składki na ubezpieczenie społeczne i na Fundusz Pracy w wysokości składek faktycznie zapłaconych (w części finansowanej przez płatnika).

Zasada powyższa oznacza w omawianym przypadku, iż zaliczając do kosztów faktycznie poniesione wydatki na przedmiotowe składki, nastąpi rozliczenie zaistniałej nadpłaty.

W związku z powyższym, zdanie Pana co do sposobu opodatkowania tej nadpłaty należy uznać za nieprawidłowe- sposób zaprezentowany przez Pana należałoby przyjąć w przypadku zwrotu nadpłaty przez ZUS w gotówce, z tym, że kwota zwrotu stanowiłaby przychód z działalności gospodarczej (a nie pozostałe przychody), na podstawie art. 14 ust. 2 pkt. 2 i ust. 3 pkt. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (gdyż uprzednio składki te były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów).