Postanowienie

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana X NIP: ...zam. ..., z dnia 19.07.2006 roku przesłanego za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku (data wpływu do tut. Urzędu: 28.07.2006 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawidłowego zakwalifikowania wydatków ponoszonych przez spółkę na remont i modernizację budynku biurowego stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w powyższym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. W kwietniu 2005 roku s.c. Y nabyła pięciokondygnacyjny budynek biurowy o powierzchni użytkowej 1.850,82 m2 i z tym dniem przyjęła go do ewidencji środków trwałych. Budynek wybudowano w 1970 roku. Do 2005 roku w budynku nie wykonywano żadnych prac remontowych. Wszystkie elementy wykończenia wewnętrznego budynku zostały zużyte i kwalifikują się do remontu. Konstrukcja budynku jest w zadowalającym stanie technicznym. Stan instalacji i elementów wykończenia budynku jest bardzo zły. Dalsze ich użytkowanie zagraża bezpieczeństwu osób przebywających w budynku i jego otoczeniu. Obiekt ten z uwagi na zły stan techniczny jest aktualnie remontowany celem poprawy warunków najmu (działalność spółki polega na wynajmie nieruchomości).

Wykonywane aktualnie prace wewnątrz budynku polegają na:

- wymianie okien i drzwi (bez przebudowy oraz bez zmiany ich wymiarów),

- wymianie okablowania i opraw oświetleniowych wraz z osprzętem,

- naprawie posadzek (uzupełnienie ubytków, położenie wykładziny dywanowej w pokojach oraz wykładziny pcv w korytarzach wraz z obłożeniem gresem schodów klatki schodowej),

- uzupełnieniu ubytków tynku wraz z malowaniem poszczególnych pokoi oraz korytarzy i klatki schodowej,

- kompleksowym remoncie sanitariatów (skucie tynków, położenie glazury oraz wymiana armatury).

Natomiast w 2007 roku planowane są prace polegające na:

- kompleksowym dociepleniu budynku zgodnie z projektem budowlanym, poprzedzone opracowaniem audytu termomodernizacyjnego,

- ułożenie nowej nawierzchni placu wokół budynku oraz wymianie ogrodzenia posesji.

Zdaniem podatnika ww. prace wykonywane wewnątrz budynku mogą być zaliczane bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia niezależnie od ceny nabycia ponieważ stanowią:

- remont, którego celem jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego składnika majątkowego, nie powodujące zmian w jego użytkowaniu, przeznaczeniu oraz konstrukcji,

- konserwację gdyż są to okresowe czynności, mające na celu utrzymanie składnika majątkowego w należytym stanie technicznym, zapobiegające przedwczesnemu niszczeniu, nie powodujące zmian sposobu używania obiektu.

Natomiast dopiero planowane w 2007 roku ww. prace zdaniem podatnika należy potraktować jako modernizację, tj. unowocześnienie składnika majątkowego poprawiające warunki techniczne budynku. Jeżeli wartość ich przekroczy kwotę 3.500,00 zł to powiększy wartość początkową środka trwałego dla celów ustalenia podstawy dokonywanych odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 roku nr 14, poz.176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt1 lit. b i c ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

• m.in. nabycie środków trwałych,
• ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Zasady amortyzacji środków trwałych uregulowane zostały w art. 22a do 22o ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 22a ust. 1 pkt 1 amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością.

Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26.07.1991 roku w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku - jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7.07.1994 roku Prawo Budowlane (Dz. U. z 2003 roku nr 207, poz. 2016 ze zm.) remont to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Istotą remontu jest przywrócenie (odtworzenie) pierwotnego stanu technicznego środka trwałego, niezmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji.

Zatem zgodnie z ww. przepisami wydatki na remont mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że efektem wykonanych prac nie jest zwiększenie wartości technicznej, użytkowej, a w konsekwencji - wartości początkowej środka trwałego, stanowiącej podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych.

Uwzględniając przedstawiony stan prawny oraz zakres prac wykonywanych aktualnie wewnątrz przedmiotowego budynku, przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych (poniesionych po oddaniu budynku do używania) można uznać za remont. Wymiana zużytych elementów budynku np. okien, drzwi, okablowania, naprawa posadzki, malowanie pomieszczeń nie kwalifikuje się do nakładów, które zwiększają wartość użytkową budynku i nie zmieniają jego charakteru. Zatem można je zaliczyć bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów, zawartymi w piśmie z dnia 13.03.1995 roku nr PO 3/722-160/94 do ulepszenia środków trwałych zalicza się wydatki na ich:

1. przebudowę, czyli zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny,
2. rozbudowę, tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności zaś budynków i budowli, linii technologicznych itp.,
3. rekonstrukcję, tj. odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych,
4. adaptację, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie, albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych,
5. modernizację, tj. unowocześnienie środków trwałych.

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza kwotę 3.500,00 zł i wydatki te powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, a nie wartości użytkowej po przeprowadzonych pracach w obiekcie - w stosunku do stanu istniejącego bezpośrednio przed wykonaniem tych prac. Wzrost wartości użytkowej mierzy się w szczególności:

- okresem używania,

- zdolnością wytwórczą,

- jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych,

- kosztami eksploatacji środków trwałych.

Planowane w 2007 roku prace polegające na dociepleniu budynku będą miały istotny wpływ na poprawę jakości warunków eksploatacyjnych tego obiektu, m.in. obniżą koszty ogrzewania. W wyniku przeprowadzenia tych prac obiekt ten zyska wyższą wartość użytkową w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania.

Wydatki na docieplenie należy więc zaliczyć do kosztów związanych z ulepszeniem, tj. będą one powiększały wartość początkową obiektu dla celów ustalenia podstawy dokonywanych odpisów amortyzacyjnych i nie będzie można ich bezpośrednio zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie art. 3 pkt 1, 2 i 9 ustawy z dnia 7.07.1994 roku Prawo Budowlane (Dz. U. z 2003 roku nr 207, poz. 2016 ze zm.) budynek, to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Obejmuje również instalacje oraz urządzenia techniczne z nim związane, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Jednocześnie stosownie do uwag szczegółowych zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30.12.1999 roku w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz.1317 z późn. zm.) w skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się również tzw. "obiekty pomocnicze" obsługujące dany budynek, np. chodniki, dojazdy, podwórka, place, ogrodzenia, studnie, itp. Obiekty pomocnicze, obsługujące więcej niż jeden budynek, należy zaliczać do właściwych rodzajów zgodnie z ich przeznaczeniem.

Uwzględniając przedstawiony wyżej stan prawny tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, że ułożenie nowej nawierzchni placu wokół budynku (pod warunkiem, że plac obsługuje tylko przedmiotowy budynek) oraz wymiana ogrodzenia posesji (polegająca na całkowitym rozebraniu dotychczasowego ogrodzenia i postawieniu nowego) to ulepszenie związane z unowocześnieniem i rekonstrukcją (odtworzeniem) przedmiotowego środka trwałego.

W związku z powyższym spółka nie ma prawa do zaliczania wydatków na ten cel bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów (jeżeli przekroczą kwotę 3.500,00 zł w danym roku podatkowym). Kosztem mogą być natomiast odpisy amortyzacyjne.