W przedmiotowym wniosku zapytujący przedstawił następujący stan faktyczny:

W dniu 14 czerwca 2004r. wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem był samochód osobowy Ford Focus. Umowa została zawarta na okres 37 miesięcy. Miesięczne raty leasingowe + 22% podatku VAT są przez niego uiszczane na podstawie stosownych faktur VAT.

Zgodnie z art.86 ust.7 ustawy o podatku o towarów i usług 50% kwoty podatku VAT wynikającej z faktury VAT podatnik odliczał od podatku należnego, a pozostałe 50% kwoty podatku, jako niestanowiącej podatku naliczonego nie księgował do kosztów uzyskania przychodów. Po odliczeniu całej kwoty podatku równej 5.000zł również nie księgował w koszty uzyskania przychodów podatku VAT zawartego w fakturach dotyczących rat leasingowych.

Przy tak określonym stanie faktycznym wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy podatek VAT niestanowiący podatku naliczonego zgodnie z brzmieniem art.86 ust.7 ustawy o VAT dotyczącej usługobiorców użytkujących samochody na podstawie umowy leasingu jest kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art.86 ust.7 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym w 2004r. kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi tylko 50% kwoty podatku VAT od rat leasingowych, ale nie więcej niż 5.000zł. Natomiast kwotypodatku VAT wynikające z faktur w części przekraczającej 50% i stanowiące nadwyżkę ponad 5.000zł są kosztem uzyskania przychodów, ponieważ wydatek ponoszony na samochód będący przedmiotem umowy leasingu ma bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a jego poniesienie ma bezpośredni wpływ na osiągnięcie przychodu.

W przedmiotowym zakresie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art.22 ust.1 ustawy z dnia 6 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), dalej: updf, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Co do zasady, w myśl art.23 ust.1 pkt 43 updf, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na podatek od towarów i usług.

Od tej generalnej reguły ustawodawca wprowadził jednak wyjątki.

Stosownie o art.23 ust.1 pkt 43 lit. "a" updf jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Jak wynika z powołanego przepisu kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy tego podatku.

W myśl art.86 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004r., w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, na podstawie m.in. umowy leasingu, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Podkreślić jednak należy, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów ww. części podatku od towarów i usług zależy nie tylko od faktu, że naliczony podatek nie podlega odliczeniu na mocy ustawy o podatku od towarów i usług, ale również od tego, czy wydatek, przy którym naliczony został ten podatek, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi koszt uzyskania przychodów tj. będzie istniał związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu.

Reasumując, należy stwierdzić, iż podatek od towarów i usług zawarty w opłatach leasingowych dotyczących wykorzystywanego w działalności gospodarczej samochodu osobowego Ford Focus w części, która zgodnie z przepisem art.86 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, jest kosztem uzyskania przychodów pod warunkiem, że ponoszone opłaty leasingowe mają wpływ na funkcjonowanie źródła przychodów.