POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm), w sprawie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek ZUS w części finansowanej przez płatnika

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Z powodu trudnej sytuacji płatniczej Podatnik zalegał z płatnościami składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w części finansowanej przez płatnika za rok 2004 i 2005. W dniu 15.09.2005r. została zawarta umowa o rozłożeniu na raty należności z tytułu składek pomiędzy Zakładem Ubezpieczeń Społecznych w Gdańsku a Podatnikiem, zgodnie z którą wpłata do ZUS składek w części finansowanej przez płatnika za 2005r. nastąpi w ratach miesięcznych począwszy od lipca 2007 do sierpnia 2008r.

Podatnik ma wątpliwość, z jaką data staną się kosztem uzyskania przychodów składki ZUS w części finansowanej przez płatnika za 2005 rok, które na podstawie umowy o rozłożeniu na raty będą płacone w ratach miesięcznych począwszy od lipca 2007r. do sierpnia 2008r.

Zdaniem Podatnika składki ZUS za 2005r. w części finansowanej przez płatnika, płatne w latach 2007-2008, będą kosztem uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz.654 z późn. zm.), który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak wynika z powyższego przepisu kosztem uzyskania przychodów są wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy z dnia 15.02.1992r. stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Na podstawie art. 16 ust. 7d ustawy z dnia 15.02.1992r. przepis ust. 1 pkt 57a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40, do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Jak stanowi art. 29 ustawy z dnia 13.10.1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz. 887 z późn. zm.) ze względów gospodarczych lub innych przyczyn zasługujących na uwzględnienie Zakład może na wniosek dłużnika odroczyć termin płatności należności z tytułu składek oraz rozłożyć należność na raty, uwzględniając możliwości płatnicze dłużnika oraz stan finansów ubezpieczeń społecznych. Odroczenie terminu płatności może dotyczyć jedynie należności finansowanej przez płatnika składek. Odroczenie terminu płatności należności z tytułu składek oraz rozłożenie należności na raty następuje w formie umowy.

W odniesieniu do części składek społecznych finansowanych przez płatnika składek, zastosowanie znajduje przepis art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (wprowadzony od 01.01.2005r.) stanowiący, iż do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13.10.1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Obowiązująca od 01.01.2005r. zmiana art. 16 ust.1 pkt 57a ustawy z dnia 15.02.1992r. oznacza przejście z memoriałowej zasady rozpoznawania składek ZUS w części finansowanej przez płatnika na zasadę kasową. Zgodnie z powołanym przepisem składki te stają się kosztem podatkowym w miesiącu ich opłacenia do ZUS mimo, iż dotyczą wynagrodzeń wypłaconych w okresie wcześniejszym.

W świetle powyższego w ocenie tut. Organu podatkowego prawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż składki ZUS za 2005r. w części finansowanej przez płatnika płatne w latach 2007-2008 będą kosztem uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty.