POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 28.12.2005 r. uzupełnionego w dniu 17.01.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ulgi na inwestycje budowlane - spłatę odsetek od kredytów mieszkaniowych,

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tczewie

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 28.12.2005 r. uzupełnionym w dniu 17.01.2006 r. - zwróciła się Pani do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem:

1. czy Bank X słusznie odmówił wystawienia zaświadczenia o wysokości zapłaconych odsetek z tytułu udzielonego kredytu mieszkaniowego po przeliczeniu na złote polskie według kursu obowiązującego w danym dniu - w przypadku okresu, w którym odsetki wyrażone były w CHF,
2. czy zostanie dotrzymany wymagany okres 3- letni zakończenia inwestycji w sytuacji gdy pozwolenie na budowę nosi datę 20.01.2003 r., a budowę zamierza Pani zakończyć w I kwartale 2006 roku,
3. czy zmiana banku wpływa na możliwość korzystania z ulgi odsetkowej (przeniesiono kredyt do innego banku zwiększając jednocześnie jego kwotę, która została przekazana na Pani konto oraz zrefinansowano kredyt w Banku - całkowite rozliczenie międzybankowe - czy od tego momentu zapłacone odsetki również podlegają odliczeniu).

W dniu 17.01.2006 r. do wymienionego wniosku dołączyła Pani:

• decyzję Urzędu Miasta i Gminy z dnia 20.01.2003 r. w sprawie udzielenia pozwolenia na budowę - rozbudowę budynku mieszkalnego,
• umowę kredytu mieszkaniowego z dnia 02.04.2003 r. zawartą z Bankiem X - w kwocie 60.000,00 zł na finansowanie kosztów inwestycji polegającej na rozbudowie budynku mieszkalnego,
• aneks Nr 1 do umowy kredytu mieszkaniowego z dnia 02.04.2003 r. zawarty z Bankiem X w dniu 21.01.2005 r. dokonujący zmiany waluty polskiej na wymienialną (CHF) udzielonego kredytu,
• umowę o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych waloryzowany kursem CHF zawartą w dniu 09.11.2005 r. z Bank Y w kwocie 91.000,00 zł cel kredytu: budownictwo mieszkaniowe przeznaczonego w kwocie 53.000,00 zł na refinansowanie kredytu mieszkaniowego udzielonego przez Bank X i 38.000,00 zł na rozbudowę budynku mieszkalnego.

Zdaniem Pani:

ad.1 Bank X powinien za okres spłaty kredytu hipotecznego na cele mieszkaniowe wyrażone w CHF, wystawić zaświadczenie o wysokości faktycznie spłaconych odsetek w walucie (PLN),

ad.2 skoro pozwolenie na budowę datowane jest na dzień 20.01.2003 r. a inwestycję zakończy się w I kwartale bieżącego roku, to wraz z rozliczeniem podatku za rok 2006 mogę rozpocząć odliczanie z tytułu ulgi odsetkowej,

ad. 3 refinansowanie kredytu nie skutkuje utratą uprawnień do odliczania odsetek od wyżej wymienionego kredytu mieszkaniowego.

Oświadczyła Pani, że w sprawie objętej wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, skarbowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Po przeanalizowaniu wniosku i załączonych do niego dokumentów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tczewie wyjaśnia, co następuje:

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (tj. osobie fizycznej mającej miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów - czyli osobie objętej nieograniczonym obowiązkiem podatkowym) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z między innymi z nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym wyżej mowa stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:

a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,

5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:

a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jak stanowi art. 26b ust. 3 w/w ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

1. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
4. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
5. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Na mocy art. 26b ust. 4 ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł.

W świetle art. 26b ust.5 ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 6 odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia - art. 26b ust 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26 b ust. 8 wymienionej ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Mając na względzie przywołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych organ podatkowy stwierdza, że:

ad 1 Pani stanowisko jest nieprawidłowe. Z zapisu art. 26b ust. 2 pkt. 6 lit.a w/w ustawy wynika, że wysokość faktycznie zapłaconych odsetek i termin ich zapłaty winien być udokumentowany dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów.

Zaświadczenie Banku, które zawiera informację o wysokości spłaconych odsetek wyrażonych w walucie spłaty oraz termin ich spłaty - spełniać będzie wymóg dowodu, o którym mowa w w/w przepisie, jeżeli zawierać będzie w swej treści również wskazanie odpowiedniego kursu, jakiego należy użyć do wyliczenia kwoty odsetek podlegających odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku kredytu udzielonego i spłacanego w walucie wymienialnej (CHF).

ad 2 Pani stanowisko jest prawidłowe. Z brzmienia art. 26 b ust. 2 pkt. 4 lit.a w/w ustawy wynika, że aby skorzystać z przedmiotowej ulgi należy zakończyć inwestycję przed upływem 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie m.in. na rozbudowę budynku na cele mieszkalne tj. otrzymać pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku jego uzyskania - zawiadomić o zakończeniu budowy takiego budynku - do końca roku 2006, skoro pozwolenie na budowę nosi datę 20.01.2003 r.

ad 3 Pani stanowisko jest nieprawidłowe. Fakt zawarcia nowej umowy kredytu hipotecznego i zmiana Banku nie stanowi przeszkody w kontynuacji praw do wymienionej ulgi, pod warunkiem, że nowa umowa kredytowa spełni wymagania wymienione w art. 26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie mniej jednak przy przenoszeniu kredytu do innego Banku i zwiększeniu jego kwoty, z której nastąpiło refinansowanie kredytu w Banku X w kwocie 53.000,00 zł (jak wynika z umowy z dnia 09.11.2005 r.) może Pani odliczyć faktycznie zapłacone odsetki od kredytu w części dotyczącej pokrycia kosztów budowy w kwocie 38.000,00 zł o ile zostaną spełnione pozostałe warunki wymienione w powołanym powyżej art. 26b. Natomiast zapłacone odsetki od pozostałej części kredytu w kwocie 53.000,00 zł nie podlegają odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ nie jest spełniona przesłanka zawarta w art. 26b ust. 1 tj. sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Celem nowego kredytu w kwocie 53.000,00 zł jest spłata poprzedniego kredytu, a takiej przesłanki nie zawiera w/w art. 26b.

Organ podatkowy informuje, że przedstawiona w niniejszym piśmie interpretacja dotyczy opisanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i sporządzona została w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego.