Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie
P-2/415/15/06
z 7 września 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
P-2/415/15/06
Data
2006.09.07
Referencje
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z kapitałów pieniężnych
Słowa kluczowe
aport
objęcie udziałów
Pytanie podatnika
Czy powstanie przychód z tyt. objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny – aport wydzielonej geodezyjnie części zabudowanej nieruchomości stanowiącej własnością spółki jawnej ?
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 13.06.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie powstania przychodu z tytułu wniesienia aportu rzeczowego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać Pani stanowisko zawarte we wniosku za nieprawidłowe. Uzasadnienie Pismem z dnia 13.06.2006r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego regulujących kwestię powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny w postaci zabudowanej części nieruchomości, będącej własnością spółki jawnej, w której posiada Pani udziały, w niżej opisanym stanie faktycznym. Jednym ze składników majątkowych spółki jawnej jest prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynków i budowli wzniesionych na tej nieruchomości. Wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę o wydzieleniu części nieruchomości w drodze podziału geodezyjnego i wniesieniu jej tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która dalej na tej nieruchomości prowadzić będzie inwestycję. Spółka z o.o. podejmie uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego przez ustanowienie nowych udziałów, które zostaną pokryte w/w aportem nowego wspólnika, tj. spółkę jawną. Nowy wspólnik złoży oświadczenie o przystąpieniu do spółki i objęciu udziałów, o oznaczonej wartości nominalnej. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zgłosi podwyższenie kapitału zakładowego do sądu rejestrowego. Podwyższenie kapitału zakładowego nastąpi z chwilą wpisania do rejestru. W związku z powyższym wnosi Pani o wyjaśnienie, czy powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny – aport wydzielonej geodezyjnie części zabudowanej nieruchomości stanowiącej własność spółki jawnej, której jest Pani wspólnikiem. W Pani ocenie nie powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu przedmiotowej transakcji oraz nie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych. Postanawiając jak w sentencji tutejszy organ wziął pod uwagę co następuje. Spółka jawna należy do grupy spółek osobowych. Jako jednostka organizacyjnie niemająca osobowości prawnej nie posiada podmiotowości prawnopodatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż podatnikami tego podatku są konkretne osoby fizyczne (wspólnicy). W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących: Zatem w świetle powyższego wniesienie do spółki z o.o. aportu rzeczowego w postaci składników majątkowych należących do wspólników spółki jawnej w zamian za udziały nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu cyt. wyż. art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, ponieważ przedmiotowy wkład niepieniężny nie posiada znamion odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku. Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 109 powołanej ustawy o podatku dochodowym wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni – objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Definicje przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte są w art. 5a pkt 3 i pkt 4 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym, w myśl którego ilekroć w ustawie jest mowa o: W myśl uregulowań zawartych w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: W świetle przepisów prawa podatkowego oraz kodeksu cywilnego przedmiotowy aport niepieniężny nie spełnia wymogów definicji zawartej w art. 5a pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie stanowi przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa - zatem nie będzie przysługiwać zwolnienie, określone w cyt. wyżej art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy. W przedstawionej przez Panią sytuacji będą miały zastosowania poniższe uregulowania. W art. 10 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym, dla celów podatku dochodowego wymienione zostały poszczególne źródła przychodów, z których dochody (przychody) podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 7 źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c). Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych został zawarty przez ustawodawcę w art. 17 w/w ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. W tym przypadku przychód określony w w/w art. 17 ust. 1 pkt 9 - stosownie do dyspozycji zawartej w art. 17 ust. 1a pkt 2 powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki. Należy przy tym pamiętać, że zgodnie z przepisami art. 175 kodeksu spółek handlowych, wycena wkładów niepieniężnych powinna być dokonana według „wartości zbywczej” wnoszonych wkładów. Dokonując wyceny należy mieć również na uwadze przepis art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego, w przypadku, gdy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej, organy podatkowe mogą na podstawie art. 19 tej ustawy oszacować przychód wspólnika wnoszącego wkład, dostosowując wielkość tego przychodu do wartości rynkowej przedmiotu wkładu. Natomiast w zakresie kosztu uzyskania w/w przychodu ma zastosowanie przepis art. 22 ust. 1e powyższej ustawy o podatku dochodowym, który stanowi, iż w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9. Wysokość tego kosztu uzależniona jest od tego, co jest przedmiotem takiego wkładu niepieniężnego. Jeżeli przedmiotem wkładu są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, to na podstawie art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy koszt ten określa się w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowo, jeżeli wspólnik, w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósłby wydatki pieniężne związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększą jego koszty uzyskania przychodów i podlegać będą zaliczeniu do tych kosztów, zgodnie z regulacją zawartą w art. 22 ust. 1i ustawy. Zgodnie z art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 5 cyt. wyż. ustawy o podatku dochodowym, od dochodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną (...) w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, którym jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną (...) w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e, osiągnięta w roku podatkowym, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 30b ust. 5 w/w ustawy dochodów kapitałowych opodatkowanych stawką 19-procentową nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych art. 27 ustawy, tj. według progresywnej skali podatkowej (np. z umowy o pracę, rent lub emerytur, z działalności wykonywanej osobiści, pozarolniczej działalności gospodarczej) oraz z dochodami z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanymi 19 % podatkiem liniowym na podst. art. 30c ustawy. W myśl art. 30b ust. 6 cytowanej ustawy, dochód uzyskany z omawianych kapitałów podatnik jest obowiązany wykazać dopiero po zakończeniu roku podatkowego w odrębnym zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, składanym do 30 kwietnia następującego po roku podatkowym, obliczyć należny podatek dochodowy i wpłacić go w powyższym terminie – jak nakazuje art. 45 ust. 4 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym. Niniejszej odpowiedzi udzielono w indywidualnej sprawie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Panią i obowiązujące przepisy prawa. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika i inkasenta wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 i 239 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.