INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów, uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 7 czerwca 2011 r. sygn. akt I SA/Gd 272/11, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2010 r. (data wpływu 1 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 26 października 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, które nabyli w dniu 6 maja 2008 r. w drodze darowizny. W przedmiotowym lokalu mieszkalnym Wnioskodawczyni zamieszkiwała od 28 listopada 1980 r. do 8 października 2009 r., natomiast mąż Wnioskodawczyni od 5 lutego 2007 r. do 8 października 2009 r. W dniu 25 stycznia 2010 r. mąż Wnioskodawczyni złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o spełnieniu wymogów z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wymogów uprawniających do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej. Wnioskodawczyni natomiast takiego oświadczenia nie złożyła. Następnie Wnioskodawczynię wezwano do skorygowania zeznania podatkowego za rok 2009 z uwagi na nieuwzględnienie w przychodach kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia nieruchomości. Poinformowano Ją także o utracie prawa do zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości z uwagi na niezłożenie stosownego oświadczenia o spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Wnioskodawczyni złożyła korektę zeznania podatkowego za 2009 r. ujmując w nim połowę kwoty uzyskanej ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spełnienie przez męża Wnioskodawczyni warunków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia przychodów ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu powoduje zwolnienie całej kwoty uzyskanej z tej sprzedaży a tym samym zwalnia także Wnioskodawczynię z obowiązku wykazywania w przychodach połowy uzyskanej kwoty ze sprzedaży w zeznaniu podatkowym za rok 2009...

Zdaniem Wnioskodawczyni z treści art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ma zastosowanie do obojga małżonków łącznie. W związku z tym spełnienie warunków do skorzystania z ulgi przez jednego z małżonków daje prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia przez obojga małżonków, co oznacza że skoro warunki do skorzystania z ulgi zostały spełnione przez męża, to Wnioskodawczyni nie miała obowiązku wykazania w zeznaniu podatkowym za 2009 r. połowy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu.

Spełnienie warunków do skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 z związku z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia w całości przychody ze zbycia przedmiotowego lokalu.

W dniu 26 listopada 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydał interpretację indywidualną Nr ITPB2/415-800/10/GR, w której uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe. Stwierdził, iż nie przysługuje Jej prawo do skorzystania ze zwolnienia w ramach tzw. ulgi meldunkowej ponieważ nie spełniła podstawowego, wymaganego ustawą warunku, o którym mowa w art. 21 ust. 21 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie złożyła w określonym czasie odpowiedniego oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia. Natomiast fakt spełnienia tego warunku przez męża Wnioskodawczyni, nie powoduje rozciągnięcia przedmiotowego zwolnienia na obojga małżonków. W związku z powyższym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, w części przypadającej na Wnioskodawczynię, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Pismem z dnia 14 grudnia 2010 r. zostało złożone wezwanie do usunięcia naruszenia prawa w przedmiotowej interpretacji. Odpowiedź na wezwanie została udzielona pismem z dnia 18 stycznia 2011 r. znak ITPB2/415W-115/10/MU. W dniu 25 lutego 2011 r. do tutejszego organu wpłynęła skarga na ww. interpretację, w której wniesiono o jej uchylenie oraz zasądzenie kosztów postępowania.

Wyrokiem z dnia 7 czerwca 2011 r. sygn. akt I SA/Gd 272/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację, gdyż jak stwierdził, mimo że warunek zameldowania lub warunek złożenia oświadczenia spełnia tylko jeden z małżonków, zwolnienie od podatku przychodów z odpłatnego zbycia ma zastosowanie również do małżonka, który tego warunku nie spełnia.

Od powyższego wyroku, tut. organ pismem z dnia 4 sierpnia 2011 r. znak ITPB2/4160-16/11/72/11 wniósł do Naczelnego Sądu Administracyjnego skargę kasacyjną. Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem z dnia 30 lipca 2012 r. sygn. akt II FSK 2415/11 umorzył postępowanie kasacyjne z uwagi na cofnięcie pismem z dnia 15 czerwca 2012 r. wniesionej skargi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w ww. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t, jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny w 2008 r. w rozpatrywanej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Stosownie bowiem do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Przepis art. 30e ust. 1, 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. – stanowi, iż podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Na podstawie art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zważywszy na treść art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. – wolnymi od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Stosownie do art. 21 ust. 21 ww. ustawy zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 tej ustawy).

Jednakże zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy zmieniającej podatnicy, do których ma zastosowanie ust. 1, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie powoduje brak prawa do zwolnienia. Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia.

Natomiast w sytuacji, gdy współwłaścicielami nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są małżonkowie, to zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 26 października 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, które nabyli w dniu 6 maja 2008 r. w drodze darowizny. W przedmiotowym lokalu mieszkalnym Wnioskodawczyni zamieszkiwała od 28 listopada 1980 r. do 8 października 2009 r., natomiast mąż Wnioskodawczyni od 5 lutego 2007 r. do 8 października 2009 r. W dniu 25 stycznia 2010 r. mąż Wnioskodawczyni złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o spełnieniu wymogów z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wymogów uprawniających do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej. Wnioskodawczyni natomiast takiego oświadczenia nie złożyła. Następnie Wnioskodawczynię wezwano do skorygowania zeznania podatkowego za rok 2009 z uwagi na nieuwzględnienie w przychodach kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia nieruchomości. Poinformowano Ją także o utracie prawa do zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości z uwagi na niezłożenie stosownego oświadczenia o spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Wnioskodawczyni złożyła korektę zeznania podatkowego za 2009 r. ujmując w nim połowę kwoty uzyskanej ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu.

Oceniając tak przedstawiony stan faktyczny, uwzględniając stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z którego wynika, iż mimo, że warunek zameldowania i warunek złożenia oświadczenia spełnia tylko jeden z małżonków, zwolnienie od podatku przychodów z odpłatnego zbycia ma zastosowanie również do małżonka, który tego warunku nie spełnia, stwierdzić należy, że uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.