W złożonym w dniu 14.11.2005r. wniosku zostało zawarte zapytanie czy darowizna działki budowlanej przekazana na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1989r. Nr 29, poz. 154 z późn. zmian.). Czy odliczenie może dotyczyć wszystkich dochodów uzyskanych z tytułu zatrudnienia i wówczas, gdy darowizna zostanie przekazana w częściach w różnych latach? Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że darowizna ma być dokonana w 2005 i 2006 roku.

Zgodnie z art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, darowizny na kościelną działalność chartatywno-opiekuńczą są wyłączane z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz - w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny - sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tą działalność.

W rozdziale 6 ustawy została określona działalność charytatywno-opiekuńcza Kościoła. Z art. 40 pkt 1) ustawy wynika, że środki na realizację działalności charytatywno-opiekuńczej pochodzą w szczególności z ofiar pieniężnych i w naturze. Natomiast w art. 39 zostało wyszczególnione co obejmuje powyższa działalność.

Z kolei zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, ust. 28-30 oraz art. 30a -30c, stanowi dochód ustalany zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1,2,4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25 po odliczeniu kwot z tytułów wymienianych w punktach 1)-9) w tym darowizn. O wysokości tak ustalonego dochodu osiągniętego w roku podatkowym podatnicy, w myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W zeznaniu podlegają odliczeniu dochody opodatkowane na zasadach ogólnych (wg skali określonej w art. 27 ustawy) między innymi dochody uzyskane z tytułu zatrudnienia z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Przeniesienie własności nieruchomości wymaga formy aktu notarialnego zgodnie z art. 890 §2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 z późn. zmian.) wynika, że Przeniesienie własności, w tym na podstawie umowy - darowizny, może dotyczyć albo całej nieruchomości, albo udziału w nieruchomości. W myśl art. 195 ustawy - Kodeks cywilny, własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Z powołanych przepisów prawa wynika, że jeżeli działka budowlana zostanie darowana w całości lub w części z przeznaczeniem na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą wymienioną w art. 38 lub art. 39 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, będzie mógł Pan dokonać odliczenia z tytułu przekazanej darowizny od dochodu przed opodatkowaniem w wysokości dokonanej w roku podatkowym darowizny, bez względu na limit odliczenia określony w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenia może Pan dokonać w zeznaniu rocznym składanym na podstawie art. 45 ust. 1 ww. ustawy, do wysokości nie przekraczającej dochodu rocznego podlegającego opodatkowaniu na zasadach ogólnych.Warunkiem dokonania odliczenia jest zawarcie umowy darowizny nieruchomości w formie aktu notarialnego, która zawierać będzie pokwitowanie odbioru darowizny przez kościelna osobę prawną. Ponadto w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny kościelna osoba prawna zobowiązana jest przedstawić darczyńcy sprawozdanie o przeznaczeniu w Pana przypadku działki budowlanej, na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą.