Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
Spółka buduje i sprzedaje domki jednorodzinne. Przedmiotem sprzedaży wraz z budynkiem mieszkalnym jest sprzedaż udziału we współwłasności gruntu pod drogą przyległą do działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
W związku z powyższym Spółka zwraca się z zapytaniem, czy sprzedaż budynku mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności gruntu pod drogą przyległą do działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym należy opodatkować w całości stawką w wysokości 7 % właściwą przy dostawie budynków mieszkalnych, czy tez należy wyodrębnić udział we współwłasności gruntu pod drogą przyległą do działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym i odrębnie opodatkować go stawką w wysokości 22 %.
Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym należy zastosować stawkę 7 % dla całości dostawy związanej z budownictwem mieszkaniowym. Droga biegnąca wzdłuż budynków mieszkalnych służy dojazdowi mieszkańców do budynków i stanowi infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu. Z treści przepisów art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wynika, że przy dostawie budynków, budowli lub ich części z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów, a więc stosuje sie tę samą stawkę co przy dostawie budynków.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu. Do zaliczenia danej inwestycji do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu niezbędne jest uznanie, że ma ona na celu urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego.
Droga przyległa do działki, która służy wyłącznie mieszkańcom położonych wzdłuż niej budynków mieszkalnych i nie jest elementem szerszego układu komunikacyjnego o znaczeniu dla innych mieszkańców związana jest niewątpliwie z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu.
W ocenie podanika sprzedaż części udziału drogi związana jest niewątpliwie z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, rozumianą w kontekście art. 146 ust. 3 ustawy o VAT. Droga przyległa do działki gruntu zabudowanej budynkiem mieszkalnym obsługiwać będzie budownictwo mieszkaniowe i wzdłuż tego odcinka drogi usytuowane są obiekty budownictwa mieszkaniowego, dlatego też zadaniem Spółki dostawa drogi mającej na celu urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego umożliwia stosowanie obniżonej stawki VAT w wysokości 7 %.
Spółka informuje, że w ww. zakresie nie toczy sie postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.
Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje: w art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) unormowano, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków (budowli) trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu.
W przypadku gdy przedmiotem dostawy są budynki mieszkalne trwale z gruntem związane, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, która w związku z tym stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości według stawki podatkowej dla nich właściwej. O stawce obowiązującej przy sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest, trwale z tym gruntem związany, budynek lub budowla, decyduje charakter tegoż obiektu budowlanego oraz zasady jego opodatkowania, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku. Sprzedaż gruntu w takim przypadku nie ma charakteru samodzielnego, lecz związana jest z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku od towarów i usług od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. zarówno w odniesieniu do sprzedaży obiektów budownictwa mieszkaniowego, wraz z przynależnym całym gruntem, na którym został wybudowany budynek, jak też w odniesieniu do udziału we współwłasności wewnętrznych dróg dojazdowych należących do infrastruktury towarzyszącej ściśle związanej z budownictwem mieszkaniowym stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 %.
Stosownie do art. 146 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a rozumie się urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę.
Podsumowując, tutejszy Organ podatkowy wyjaśnia, że sprzedaż obiektów budownictwa mieszkaniowego (dostawa przed pierwszym zasiedleniem) jak również sprzedaż gruntu związanego z tymi obiektami wraz z udziałem we współwłasności wewnętrznej dróg dojazdowych do tych obiektów, będzie podlegać opodatkowaniu według stawki 7 %, ponieważ ostatecznie przedmiotem dostawy będzie nieruchomość tj. budynek wraz z gruntem oraz udział we współwłasności wewnętrznej dróg dojazdowych. Całość transakcji dostawy obiektu mieszkalnego wraz z gruntem podlega w tej sytuacji opodatkowaniu stawką 7 %.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.