P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zmianami) w związku z Pana wnioskiem złożonym w dniu 07.06.2006r. uzupełnionym pismem z dnia 19.06.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku uznaje stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego stosownie do swojej właściwości na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W złożonym w dniu 07.06.2006r. piśmie uzupełnionym w dniu 19.06.2006r. składa Pan zapytanie czy wypłacane przez pracodawcę wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w części ( tj.75%) finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od dnia 1 listopada 2004r. był Pan zatrudniony w firmie ....... S.A. z siedzibą w Warszawie przy ul. ......, 01-040 Warszawa, NIP ......na stanowisku Kierownika Robót. Od dnia 1 listopada 2004r. do dnia 12 lipca 2005r. realizował Pan zadanie II zgodnie z kontraktem nr ISPA ........ wynikające z Projektu Przebudowy Drogi Krajowej nr ............. We wniosku zaznacza Pan, że przedsięwzięte inwestycje są realizowane przez......... S.A. jako Generalnego Wykonawcę w/w robót, który jest bezpośrednim , pierwszym i głównym beneficjentem środków unijnych. Środki pomocowe pozyskiwane w części t.j. w 75% z Funduszu Spójności ( środki unijne) oraz w 25% z budżetu państwa przekazywane są bezpośrednio dla firmy.............S.A. przez dysponenta jakim jest Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad w Warszawie.

W Pana opinii otrzymane wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia w firmie..........przy realizacji założonego kontraktu, finansowanego w 75% ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej, powinny być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tej części w jakiej środki unijne finansują przedmiotową inwestycję tzn. w 75%.Na potwierdzenie powyższych faktów przedłożył Pan zaświadczenie wydane przez ........ S.A. ul........., 01-040 Warszawa , dnia 23.05.2006r. dotyczące wskazania źródeł pochodzenia środków przeznaczonych na wypłaty wynagrodzeń. Z przedmiotowego zaświadczenia wynika, iż kontrakt wymieniony przez Pana we wniosku finansowany był w 75% ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej. ......... jako Generalny Wykonawca robót otrzymał środki pomocowe od ich dysponenta tj. Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad. Ponadto z przedłożonego zaświadczenia wynika, iż w firmie ....... nie były wyodrębnione szczególne fundusze , z których pokrywane mogłyby być pensje osób zatrudnionych przy realizacji kontraktu. Wynagrodzenia wypłacane były ze środków obrotowych Spółki.

Dokonując oceny stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku informuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika , jeżeli: a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powyższego przepisu wynika ,ze wolne od podatku są otrzymane dochody, o ile spełniają łącznie warunki określone w art.21 ust.1 pkt 46 lit.a i b, tj. środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, instytucji finansowych a podatnik otrzymujący te dochody musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Dochody osób fizycznych realizujących w praktyce konkretne prace na podstawie umowy zawartej z beneficjentem pomocy (osobą prawną) są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie w/w przepisu, o ile osoby te wykonują prace na rzecz bezpośredniej realizacji programu i otrzymują wynagrodzenie finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy. Jeżeli osoby te wykonują inne czynności niż bezpośrednia realizacja celu programu lub ich wynagrodzenie finansowane jest ze środków innych niż środki z bezzwrotnej pomocy, w/w zwolnienie nie znajduje zastosowania.

Z przedstawionego powyżej stanu faktycznego wynika, że firma ..... S.A. w Warszawie jest bezpośrednim , pierwszym i głównym beneficjentem , któremu poprzez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad w Warszawie ( dysponent środków unijnych) została udzielona pomoc ze środków krajowych i wspólnotowych w celu realizacji projektu dotyczącego Przebudowy Drogi Krajowej nr............ W celu realizacji założonego kontraktu oraz zadań bezpośrednio z nim związanych firma .......... S.A. w Warszawie powierzyła Panu , w ramach zawartej umowy o pracę obowiązki na stanowisku Kierownika Robót.

Z przedłożonego przez Pana zaświadczenia wydanego przez ..........S.A. w Warszawie dnia 23.05.2006r. wynika ,że na przedmiotowy kontrakt zostały przekazane środki z Unii Europejskiej w wysokości 75% wartości tego kontraktu. ...... S.A. jako generalny Wykonawca robót otrzymywał środki pomocowe od dysponenta tj. Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad. Jednakże z tegoż zaświadczenia wynika, że w/w firma na wypłatę wynagrodzeń dla pracowników zatrudnionych przy realizacji wspomnianego kontraktu przeznaczyła środki pochodzące ze środków obrotowych Spółki.

Biorąc pod uwagę przedstawione fakty a przede wszystkim oświadczenie złożone przez pracodawcę stwierdza się , że od dnia zatrudnienia tj. od 01 listopada 2004r. do dnia 12 lipca 2005r. przychód Pana ze stosunku pracy nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego. Od wypłaconych w ten sposób wynagrodzeń należy zapłacić podatek dochodowy, gdyż wynagrodzenia wypłacane były ze środków krajowych tj. środków obrotowych spółki.

Resumując stwierdzić należy, że na płatniku dokonującym Panu wypłaty wynagrodzenia ciąży obowiązek obliczania, pobrania i odprowadzania na rachunek urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych, a uzyskany przez Pana dochód z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy nie korzysta ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a i b wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powyższego stwierdza się, że wyrażone w piśmie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia zgodnie z zapytaniem.

Stosownie do treści art. 14 b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. Organu Podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 w/w ustawy powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające do żądanie.