Na podstawie art.14a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 , poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe stanowisko zawarte we wniosku złożonym przez Podatniczkę w sprawie odliczania od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

UZASADNIENIE

Do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek Podatniczki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego od developera.

Z pisma wynika, że w Podatniczka wraz z synem w 2006 r. zaciągnęła kredyt mieszkaniowy na zakup lokalu mieszkalnego. Spłata kredytu i odsetek dokonywana jest z konta podatniczki. Syn podatniczki zawarł umowę przedwstępną z Prywatną Korporacją Mieszkaniową sp. z o.o., a przedmiotowy lokal protokolarnie przekazano nabywcy. Zakupiony lokal mieszkalny wybudowany został przez Prywatną Korporację Mieszkaniową sp. z o.o. , która dokonała cesji praw i obowiązków na Apartamenty sp. z o.o. Syn jest osobą niepełnosprawną zaliczoną do pierwszej grupy inwalidztwa mającą możliwość skorzystania z pomocy środków finansowych z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych / PFRON /, w związku z powyższym akt notarialny dot. zakupu lokalu został sporządzony na nazwisko syna.

Z zawartego w piśmie stanowiska wynika, że zarówno podatniczka jak i jej syn mają prawo do odliczenia od dochodu odsetek spłaconych od kredytu uzyskanego na zakup lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze stan faktyczny należy stwierdzić:

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm. ) w brzmieniu obowiązującym w 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego albo

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie zaś z art. 26b ust. 2 wyżej cytowanej ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1)kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

3)inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4)inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:

a)o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,

b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

W świetle powołanych wyżej przepisów prawo do odliczania odsetek od dochodu przysługuje podatnikom, którzy uzyskali kredyt mieszkaniowy na zakup m.in. nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej i zawarli umowę o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowę w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik. W przedmiotowej sprawie podatniczka uzyskała kredyt z przeznaczeniem na zakup lokalu mieszkalnego, lecz zawarta umowa w formie aktu notarialnego sporządzona jest na nazwisko syna podatniczki. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, ze lokal mieszkalny wybudowany został przez Prywatną Korporację Mieszkaniową , natomiast lokal mieszkalny nabyto od „ Apartamenty „ sp. z o.o. . Wobec powyższego nie zostały spełnione wszystkie przesłanki zawarte w art. 26b ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. nie zawarto umowy w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, w której jedną ze stron jest podatniczka oraz lokal mieszkalny nie został zakupiony od osoby , która wybudowała ten budynek w ramach wykonywania działalności gospodarczej, a zatem odsetki od kredytu nie podlegają odliczeniu od dochodu. W świetle powyższych ustaleń należy stwierdzić , że umowa cesji zawarta pomiędzy Prywatną Korporacją Mieszkaniową sp. z o.o. , a „Apartamenty ” sp. z o.o. z dnia 04-09-2006r. tj. po zakończeniu budowy i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie przez Prywatną Korporację Mieszkaniową, nie przenosi na „Apartamenty ” sp. z o.o. statusu osoby , która wybudowała budynek i o której mowa w art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze , należy stwierdzić , że stanowisko Podatniczki zawarte w piśmie jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna według stanu prawnego na dzień wydania niniejszego postanowienia.