Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.02.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie momentu uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów za rok 2004 redukcji wierzytelności na podstawie zawartego układu z dłużnikiem, która to wierzytelność została uprzednio zarachowana jako przychód należny oraz korekty zeznania podatkowego za rok 2004 - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 07.02.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 20.02.2006r.).

Wnioskiem z dnia 07.02.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 20.02.2006r.) , który został przez Pana uzupełniony w dniu 08.05.2006r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie momentu uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów za rok 2004 redukcji wierzytelności na podstawie zawartego układu z dłużnikiem, która to wierzytelność została uprzednio zarachowana jako przychód należny oraz korekty zeznania podatkowego za rok 2004.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
W dniu 12.04.2002r. sprzedał Pan kontrahentowi swoje wyroby za kwotę 27.692,17zł.(brutto),wyznaczając termin płatności na dzień 11.06.2002r. Przychód ze sprzedaży został zarachowany jako przychód należny w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Z tytułu zawarcia przedmiotowej transakcji handlowej zapłacił Pan należny podatek dochodowy.
Ponieważ w wyznaczonym przez Pana terminie kontrahent nie uregulował należności, postanowił Pan sprawę skierować do Sądu Rejonowego w ................. Wydział Gospodarczy.
W/w Sąd wydał nakaz zapłaty, a następnie nadał temu nakazowi klauzulę wykonalności.
Dysponując tytułem wykonawczym tj. prawomocnym nakazem zapłaty zaopatrzonym w klauzulę wykonalności wystąpił Pan z wnioskiem do Komornika Sądowego Rewiru ......... przy Sądzie Rejonowym dla ............. o wszczęcie egzekucji.
W dniu 10.10.2003r. w/w organ egzekucyjny wydał postanowienie o zawieszeniu postępowania egzekucyjnego w uzasadnieniu którego poinformował Pana, że sprawa dłużnika została skierowana do Sądu Rejonowego dla ............... Wydział Gospodarczy dla Spraw Upadłościowych i Naprawczych.
Z treści Pana wniosku wynika, że zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu.
Postanowienie o zatwierdzeniu układu zostało wydane przez Sąd Rejonowy dla .............. Wydział Gospodarczy dla Spraw Upadłościowych i Naprawczych w dniu 2004-09-16, które uprawomocniło się w dniu 2004-09-24.
Warunki układu są następujące (dla wierzycieli, których wierzytelność jest większa od 5.000,00zł.):

• redukcja wierzytelności o 40% (kwota zadłużenia wynosiła - 27.692,17 zł),
  
• rozłożenie płatności pozostałej kwoty wierzytelności tj. kwoty 16.615,30 zł na dwadzieścia rat.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że ma prawo zredukowaną kwotę wierzytelności, tj. kwotę 11.076,87 zł uznać za koszt uzyskania przychodów w roku podatkowym 2004, a następnie ,, zrobić odpowiednią korektę zeznania rocznego za ten rok".
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia wierzytelności umorzonej (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Instytucję umorzenia wierzytelności reguluje art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który stanowi, że zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.
Przesłanką niezbędną do umorzenia wierzytelności na podstawie w/w przepisu jest zgoda dłużnika.Wierzytelność zyskuje status umorzonej dopiero wówczas, gdy wierzyciel podejmuje wiadomość o zgodzie dłużnika. Przepis art. 61 k.c. stanowi bowiem, że oświadczenie woli, które ma być złożone innej osobie, jest złożone z chwilą, gdy doszło do niej w taki sposób,że mogła zapoznać się z jego treścią.
Tak więc dopiero z chwilą dojścia do wiadomości Podatnika, zgody dłużnika na umorzenie wierzytelności może być ona zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 41 w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2004r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów : umorzonych wierzytelności z wyjątkiem tych, które uprzednio na podstawie art. 14 tejże ustawy zostały zarachowane jako przychody należne.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż na mocy zatwierdzonego układu wierzytelność Pana została wobec dłużnika zredukowana o 40% (postanowienie Sądu Rejonowego dla ... Wydział Gospodarczy dla Spraw Upadłościowych i Naprawczych z dnia 16.09.2004r.).
Skutkiem prawnym powyższego postanowienia jest umorzenie wierzytelności w tej części.
W związku z powyższym na podstawie powołanego powyżej przepisu art. 23 ust. 1 pkt 41 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo zaliczyć zredukowaną wartość wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że została ona uprzednio zarachowana jako przychód należny.Wierzytelność ta stanowi koszt uzyskania przychodu w momencie zatwierdzenia układu, z którego wynika jej 40% umorzenie, a więc w dniu 16.09.2004 r.
Ponieważ zgodnie z przepisami § 11 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), które stanowią że:

• § 11 ust. 1 - Podatnik jest obowiązany prowadzić księgę rzetelnie i w sposób niewadliwy,
  
• § 11 ust. 2 - Za niewadliwą uważa się księgę prowadzoną zgodnie z przepisami rozporządzenia i objaśnieniami do wzoru księgi,
  
• § 11 ust. 3 - Księgę uważa się za rzetelną, z zastrzeżeniem ust. 4, jeżeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty,

powinien Pan dokonać korekty zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, prowadzonej w roku 2004, w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodów, tak aby przedmiotowa księga odzwierciedlała stan rzeczywisty związany z umorzeniem wyżej opisanej wierzytelności.
Odnośnie korekty zeznania podatkowego za rok 2004, stwierdzić należy, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), które stanowią:

• art. 81 § 1 - Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy,Płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację,
  
• art. 81 § 2 - Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Jedynie dla porządku zauważyć należy,że zgodnie z art. 3 pkt 5 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, ilekroć w przedmiotowej ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy lub inkasenci.
Konkludując, stwierdzić należy, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu.
Może ona dotyczyć każdej pozycji deklaracji, np. określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji (np. adresu, numeru NIP) - o ile inne przepisy nie stanowią inaczej.
Skorygowanie deklaracji polega na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej formularza, z zaznaczeniem iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej już deklaracji.
Zgodnie z wyżej powołanym przepisem art. 81 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, ustawodawca nakłada na podatnika obowiązek dołączenia do skorygowanej deklaracji pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty.
Ponadto należy pamiętać, że w przypadku gdy w złożonym pierwotnie zeznaniu podatkowym, podatnik wykazał zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacił zadeklarowany podatek albo wykazał nadpłatę w wysokości mniejszej od należnej, korektę zeznania składa się wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty - art. 75 § 2 pkt 1 lit.a w związku z art. 75 § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa.
Reasumując, stwierdzić należy, że w świetle wyżej wymienionych przepisów przedstawione przez Pana w przedmiotowym wniosku z dnia 07.02.2006r. (data doręczenia: 20.02.2006r.) stanowisko jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia przedstawionego przez Pana zdarzenia, dotyczącego momentu uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów redukcji wierzytelności oraz w dacie wydania niniejszego postanowienia w części dotyczącej złożenia korekty zeznania podatkowego za rok 2004.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.