P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 14.04.2006r., uzupełnionym w dniu 12.06.2006r. i 14.06.2006r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1) na rzecz podmiotów mających siedzibę w innym państwie członkowskim UE, tj. Anglii i Cyprze. W większości przypadków są oni podatnikami podatku VAT, ale nie wszyscy. W przyszłości Spółka planuje świadczyć przedmiotowe usługi na rzecz odbiorców z państw trzecich, tj. z Kanady.

Zdaniem Spółki usługi te, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, ale zawsze u usługobiorcy, tzn. w przypadku Spółki w Anglii lub na Cyprze, a w przyszłości w Kanadzie.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku, gdy usługi, o których mowa w ust. 4, tj. m.in. usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1), są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zatem zasada opodatkowania usługi w miejscu, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę (stałe miejsce prowadzenia działalności), znajduje zastosowanie do świadczenia określonego rodzaju usług, wówczas gdy spełnione są określone warunki co do stron transakcji. W przypadku gdy usługi wykonywane są na rzecz podmiotu z kraju trzeciego, wówczas jego status podatkowy nie ma znaczenia. Usługa zawsze będzie opodatkowana w państwie, w którym posiada on siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności - stały adres lub miejsce zamieszkania. Natomiast jeśli usługa świadczona jest na rzecz podmiotu z innego państwa członkowskiego UE, to wówczas dla zastosowania szczególnej reguły ustalania miejsca opodatkowania, nabywca usługi musi być podatnikiem. Chociaż ustawa stanowi o "podatniku", należy uznać, że w tym wypadku należy rozumieć pod tym pojęciem zarówno "podatnika podatku VAT", jak i "podatnika podatku od wartości dodanej". W przypadku gdy przedmiotowe usługi niematerialne świadczone są na rzecz podmiotów z innego państwa członkowskiego, niebędących podatnikami w powyższym rozumieniu (czyli na rzecz konsumentów), wówczas zastosowanie znajdować będzie reguła ogólna określona w art. 27 ust. 1 ustawy. Miejscem świadczenia takiej usługi będzie zatem miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

W przedstawionym stanie faktycznym usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania wykonywane na rzecz podmiotów z Kanady zawsze będą opodatkowane w miejscu siedziby lub miejscu zamieszkania kontrahenta, czyli na terytorium Kanady. W przypadku świadczenia przedmiotowych usług na rzecz kontrahentów z Anglii i Cypru, miejscem opodatkowania będzie terytorium Anglii i Cypru, czyli terytorium usługobiorcy, jedynie w sytuacji, gdy usługi te świadczone będą na rzecz podatników. Natomiast jeżeli usługi te wykonywane będą na rzecz podmiotów z innego państwa członkowskiego niebędących podatnikami, miejscem opodatkowania, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, będzie terytorium Polski, czyli miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

W związku z powyższym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, iż usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1) świadczone na rzecz podmiotów z państw członkowskich Wspólnoty oraz podmiotów z państw trzecich, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, ale zawsze u usługobiorcy.