D E C Y Z J A

Na podstawie art. 233 §1 pkt 2 lit. a w związku z art. 239 i art. 14 b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 25.04.2006 r. Sp. z o.o. "G" na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście z dnia 12.04.2006 r. Nr 1435/DP1/423-3/06/MP w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

o r z e k a

zmienić postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z dnia 12.04.2006 r. Nr 1435/DP1/423-3/06/MP i uznać stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2006 r. za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 18 stycznia 2006 r. Sp. z o.o. "G" wystąpiła z wnioskiem w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki dotyczącej zmiany roku podatkowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w sierpniu 2005 r. zgromadzenie wspólników Spółki podjęło uchwałę o zmianie roku obrotowego na okres kolejnych 12 miesięcy, trwający od 1 maja do 30 kwietnia. Rok obrotowy, który rozpoczął się 1 stycznia 2005 roku, będzie miał charakter przejściowy i trwał będzie do 30 kwietnia 2006 r. Kolejny rok obrotowy trwać będzie od 1 maja 2006 r. do 30 kwietnia 2007 r.
W związku z powyższym, Spółka zastanawia się, czy ze względu na fakt zakończenia roku obrotowego powinna zamknąć księgi podatkowe na dzień 30 kwietnia 2006 r. oraz czy ze względu na brak zawiadomienia o zmianie roku podatkowego naczelnika właściwego urzędu skarbowego, rok podatkowy skończy się 31 grudnia 2005 r.
Zdaniem Spółki art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest przepisem szczególnym w stosunku do art. 8 ust. 3 tejże ustawy. Wskutek zmiany roku obrotowego z kalendarzowego na kończący się z dniem 30 kwietnia, na podstawie art. 12 ust.2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, na Spółce spoczywa obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 30 kwietnia 2006 r. W takim przypadku, na podstawie art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego, a więc od dnia 1 stycznia 2006 r., do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych tj. 30 kwietnia 2006 r. Rok podatkowy w tym przypadku trwałby cztery miesiące.
Ponieważ Strona nie zawiadomiła naczelnika właściwego organu podatkowego, w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w terminie do 30 stycznia 2005 r. o zmianie roku podatkowego, to rok podatkowy który rozpoczął się 1 stycznia 2005 r., zakończy się z dniem 31 grudnia 2005 roku.

W wydanym w dniu 12.04.2006 r. postanowieniu Nr 1435/DP1/423-3/06/MP Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście nie podzielił stanowiska Strony.
W uzasadnieniu stwierdzono, iż na podstawie przepisów ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości ( Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm. ) rok obrotowy musi być tożsamy z rokiem podatkowym.
Organ podatkowy pierwszej instancji zauważył, że podjecie decyzji o zmianie roku podatkowego, nie powoduje automatycznie przedłużenia dotychczasowego roku podatkowego, z uwagi na konieczność zgłoszenia zmiany umowy czy statutu w sądzie rejestrowym oraz powiadomienia o zmianie roku podatkowego naczelnika właściwego urzędu skarbowego w terminie 30 dni od dnia zakończenia ostatniego roku obrotowego. Podatnik, który zdecydował się na zmianę roku podatkowego nie może tego dokonać w trakcie roku podatkowego i uznając dotychczasowy rok za przejściowy automatycznie go przedłużyć. W tej sytuacji nie ma zastosowania art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W ocenie organu podatkowego pierwszej instancji, stosownie do art. 8 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pierwszy po zmianie zarówno rok obrotowy jak i rok podatkowy będzie obejmował okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego, a zatem będzie obejmował okres od 01.01.2006 r. do 30.04.2007 r. ( 16 miesięcy ).
W ocenie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości na Spółce spoczywa obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 30.04.2007 r. Kolejny rok obrotowy będzie więc obejmował okres od 1 maja 2007 r. do 30 kwietnia 2008 r.

W dniu 2 maja 2006 r. Sp. z o.o. "G" wniosła zażalenie na powyższe postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście.
Strona stoi na stanowisku, iż nie ma podstaw do twierdzenia, iż rok obrotowy w przedmiotowej sprawie nie może trwać od 1 stycznia 2005 roku do 30 kwietnia 2006 r.
Spółka zauważa, że przepisy ustawy o rachunkowości przewidują sytuację, w których termin trwania roku obrotowego wyznacza okres trwania roku podatkowego, niemniej jednak przepisy prawa nie nakładają obowiązku bezpośredniego utożsamiania roku obrotowego z rokiem podatkowym. Zgodnie z treścią cytowanego przepisu rok obrotowy jest "stosowany również do celów podatkowych". Podatnik zauważa, ze przepis ten nie stanowi jednak, iż rok obrotowy musi być tożsamy z rokiem podatkowym w każdej sytuacji. W ocenie strony błędne jest stanowisko Naczelnika mające wyraz w słowach, iż "rok obrotowy stosowany dla celów rachunkowości musi być tożsamy z rokiem podatkowym", wpłynęło na błędne rozpoznanie momentu zakończenia roku obrotowego, a tym samym rozpoczęcia następnego.
Zgodnie bowiem z wolą Spółki zawartą w uchwale o zmianie roku obrotowego na okres kolejnych 12 miesięcy - od 1 maja do 30 kwietnia, rok obrotowy, który rozpoczął się 1 stycznia 2005 roku będzie miał charakter przejściowy i trwał będzie do 30 kwietnia 2006 roku. Oznacza to, że poprzez odpowiedni zapis Spółka wyraziła wolę zmiany roku obrotowego. Okoliczność, iż Spółka nie złożyła zawiadomienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze roku podatkowego innego niż kalendarzowy wpływa na wybór roku podatkowego przez Spółkę, natomiast w żadnym stopniu nie ma wpływu na wolę Spółki odnośnie okresu trwania roku obrotowego.
W ocenie Spółki, ustawodawca uprawnił do zmiany roku obrotowego wymagając wyłącznie spełnienia dwóch warunków:
-aby zmiany znalazły wyraz w zmienionym statucie lub umowie spółki
-aby w przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy był dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
Ponieważ obydwa warunki zdefiniowane przepisami prawa zostały przez Spółkę spełnione, stanowisku Spółki odnośnie trwania roku obrotowego od dnia 1 stycznia 2005 r. do 30 kwietnia 2006 r., należy uznać za prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę stwierdza, co następuje:

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. )
Zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych Zawiadomienia tego podatnik powinien dokonać - jak wynika z treści art. 8 ust. 4 ww. ustawy - w terminie 30 dni od zakończenia ostatniego roku podatkowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w sierpniu 2005 r. zgromadzenie wspólników Spółki podjęło uchwałę o zmianie roku obrotowego na okres kolejnych 12 miesięcy, trwający od 1 maja do 30 kwietnia. Ustalono, że rok obrotowy, który rozpoczął się 1 stycznia 2005 roku, będzie miał charakter przejściowy i trwał będzie do 30 kwietnia 2006 r. Natomiast kolejny rok obrotowy trwać będzie od 1 maja 2006 r. do 30 kwietnia 2007 r.
W odniesieniu do powyższej sytuacji, istotne znaczenie w określeniu roku podatkowego ma powołany powyżej art. 8 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15.02.1992r., zgodnie z którym zmiana roku podatkowego jest możliwa dopiero po zawiadomieniu o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej w terminie 30 dni od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. Ponieważ w przedmiotowej sprawie, do sierpnia 2005 r. rok podatkowy równy był kalendarzowemu, zmiana roku podatkowego może nastąpić nie wcześniej jak od 01.01.2006 r.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zgadza się więc z zarzutem Spółki zawartym w piśmie z dnia 14.06.2006 r., iż ustawa o rachunkowości nie jest przedmiotem interpretacji organów podatkowych. Zgodnie z zapisem art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, naczelnicy urzędów skarbowych stosownie do swojej właściwości mają obowiązek, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach. Zgodnie z treścią art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej pod pojęciem przepisów prawa podatkowego rozumie się przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych, przy czym mianem ustaw podatkowych - w rozumieniu art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej określa się ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ustawa o rachunkowości wykracza poza zakres prawa podatkowego.
Zatem, jeżeli zgodnie z uchwałą wspólników rok obrotowy w myśl przepisów o rachunkowości zakończy się 30.04.2006 r., zastosowanie będzie miał przepis art. 8 ust. 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten stanowi że, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
Ponieważ, księgi rachunkowe zamyka się w myśl art. 12 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości ( Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm. ) na dzień kończący rok obrotowy, rok podatkowy w tej sytuacji będzie trwał 4 m-ce tj. od 1 stycznia do 30 kwietnia 2006 r. Kolejny rok podatkowy rozpocznie się natomiast 1 maja 2006 r. tj. od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych i powinien trwać do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego tj. 30 kwietnia 2007 r., chyba że w tym czasie wystąpi zdarzenie powodujące jego wcześniejsze zakończenie.
W związku z powyższą interpretacją, należy uznać za bezprzedmiotową prośbę Strony o przesunięcie terminu do wydania przedmiotowej decyzji.
Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak na wstępie.