Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku
II US pb IB / 415
z 18 lipca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
II US pb IB / 415 - 59 / 140a/53 / 06 / KSz
Data
2006.07.18
Autor
Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
środki pomocowe
środki własne
umowa cywilnoprawna
warunki zwolnienia
wynagrodzenia
zwolnienia przedmiotowe
Pytanie podatnika
dotyczy kwestii zwolnienia od podatku dochodowego dochodów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stan faktyczny Z pisma płatnika wynika, że działa on na podstawie ustawy z dnia 20 czerwca 1997 roku - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r.,Nr 58, poz. 515 z późn. zm.) oraz na podstawie zarządzenia nr 69/98 Wojewody Białostockiegoz dnia ... w sprawie powołania ..., a później na podstawie Uchwały nr ... Zarządu Województwa Podlaskiego z dnia ... w sprawie nadania statutu dla płatnika. Zgodnie z tą uchwałą od dnia 1 stycznia 1999 roku płatnik działa jako wojewódzka samorządowa osoba prawna. Do zadań statutowych płatnika należy: Stanowisko płatnika Powołując się na art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnik twierdzi, że rozważając przedstawiony stan faktyczny wynagrodzenie wypłacone z tytułu zawartych umów cywilnoprawnych osobom fizycznym jest zwolnione z podatku dochodowego na podstawie tego artykułu. Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu. W świetle art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj.:
Ad. 1) By możliwe było objęcie dochodów otrzymanych przez podatnika analizowanym zwolnieniem z opodatkowania, powinny one być finansowane środkami bezzwrotnej pomocy,w tym środkami programów ramowych badań rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, pochodzącymi od: Ad. 2) Ze zwolnienia korzystają dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowęz bezpośrednim beneficjentem pomocy /tj. podmiotem, który "pierwszy" otrzymał środki bezzwrotnej pomocy również w przypadku, gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania tych środków/, a przedmiot tej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego /co ma miejsce w przypadku, gdy określona osoba wykonuje w ramach programu czynności o charakterze merytorycznym, a nie pomocniczym/.W tym przypadku nie ma znaczenia na podstawie jakiego rodzaju umowy realizowany jest program pomocowy; może to być np. umowa o pracę, umowa cywilnoprawna /umowa zlecenie, o dzieło/. Natomiast dochody podatników, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu (przykładowo zleceniobiorca wykonujący umowę, o której wyżej mowa, w tymw ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej) zlecił wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej), zostały wyłączone ze zwolnienia, stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto podkreślić należy, że w przypadku, gdy wypłata wynagrodzeń jest realizowana ze środków beneficjenta pomocy, a następnie refinansowana ze środków pomocowych, wówczas wynagrodzenia te nie korzystają ze zwolnienia, gdyż środki na zapłatę nie pochodzą ze środków pomocowych, a sfinansowanie wynagrodzeń ze środków pomocowych nie stało się jeszcze faktem dokonanym. Jednakże w przypadku faktycznego refinansowania ze środków pomocowych wynagrodzeń, podatnik może wystąpić do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku. Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, że płatnik w ramach Priorytetu 2 "Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkichw regionach" zawarł umowę z Wojewódzkim Urzędem Pracy w Białymstoku o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego realizacji projektu. Zgodnie z umową dofinansowanie będzie przekazywane transzami, jednak z uwagi na bardzo szczegółowe procedury kontrolne wymagające długich terminów, płatnik zamierza wypłacać wynagrodzenia osobom wykonującym w ramach projektu określone czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, ze środków własnych /którymi zasili wyodrębnione konto pomocowe, po czym w chwili otrzymania środków z EFS nastąpi automatycznie refundacja wydanych środków/. Odnosząc przedstawiony wyżej stan faktyczny na grunt art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy i jego interpretacji, stwierdzić należy, że wynagrodzenia przysługujące osobom wykonującym w ramach projektu określone czynności na podstawie umów cywilnoprawnych finansowane ze środków własnych płatnika nie będą w związku z tym korzystały ze zwolnienia z opodatkowania zawartego w tym przepisie. Natomiast w przypadku faktycznego zrefinansowania tych wynagrodzeń ze środków pomocowych, podatnikowi będzie przysługiwało prawo wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Wskazać w tym miejscu należy, że przewidziane w art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej uprawnienie podatnika do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku w przypadku, gdy kwestionuje on zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, przysługuje jednak dopiero wraz z dniem złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym, bowiem zgodnie z art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej nadpłata dla podatników podatku dochodowego powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego. Mając powyższe na uwadze stanowisko płatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.