Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w piśmie oraz dokumentów będących w posiadaniu tut. urzędu ( zeznania PIT- 36 z załącznikami PIT-M i PIT-D, korekty złożonej na PIT-37 bez załączników oraz kolejnej korekty PIT- 37 z załącznikiem PIT/D) wynika, że jest Pani osobą samotnie wychowującą pełnoletnią, niepełnosprawną ( przyznany zasiłek pielęgnacyjny), studiującą córkę, uzyskującą swoje dochody. Za 2004 rok rozliczyła się Pani jako samotny rodzic wykazując rentę pełnoletniej córki jako dochody małoletniego dziecka. Przy okazji wydawania zaświadczenia o dochodach osiągniętych przez Panią za 2004 rok została Pani poinformowana przez pracownika urzędu skarbowego o nieprawidłowościach rozliczenia i o konieczności złożenia korekty zeznania na druku PIT-37, bez uwzględniania dochodów pełnoletniej córki, lecz korzystając z preferencyjnego rozliczenia się w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci. Tak też Pani uczyniła nie wykazując dodatkowo przysługujących Pani odliczeń z tytułu ulgi remontowej. Następnie złożyła Pani kolejną korektę zeznania uzupełniając poprzednie o przysługującą ulgę remontową.

Składając PIT-36, w którym obok swoich dochodów ujęła Pani dochody pełnoletniej córki i skorzystała Pani z przysługujących odliczeń wykazanych w załączniku PIT-D, wykazała Pani nadpłatę w wysokości 665,40 zł ( w tym 410,80 stanowiły zaliczki pobrane w trakcie roku podatkowego od Pani dochodów a pozostała kwota 254,60 zł stanowiła część zaliczek od dochodów córki), która została Pani zwrócona. W związku ze złożoną korektą zeznania na druku PIT-37, bez uwzględnienia dochodów pełnoletniego dziecka i bez uwzględnienia odliczeń z tytułu remontu wysokość nadpłaty uległa zmniejszeniu do kwoty 410,80 zł , czyli do wysokości zaliczek na podatek dochodowy, które zostały pobrane przez płatnika w 2004 roku wyłącznie od Pani dochodów. Różnicę w wysokości 254,6 zł wraz z należnymi odsetkami wpłaciła więc Pani do kasy urzędu. Wysokość nadpłaty nie uległa zmianie pomimo wykazanego odliczenia z tytułu wydatków mieszkaniowych w drugiej korekcie zeznania, ponieważ podatek już przed dokonaniem tego odliczenia był równy zero, wobec czego cała ulga mieszkaniowa pozostała do odliczenia w latach następnych ( rubryka 109 zeznania) jako odliczenie, które nie znalazło pokrycia w podatku dochodowym za 2004 rok..

Przedstawiając , w uzupełnieniu pisma , swoje stanowisko uznała Pani, że jako osoba samotnie wychowująca swoje uczące się 21-letnie dziecko , bez względu na jego wiek ( pobiera Pani na córkę zasiłek pielęgnacyjny ) może Pani przy rozliczeniu dochodów rocznych skorzystać z zasad podobnych jak przy rozliczaniu się z małżonkiem, to znaczy przy uwzględnieniu dochodów uzyskiwanych przez pełnoletnie, niepełnosprawne dziecko .

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku( t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym: 1.dzieci małoletnie, 2.dzieci, bez względu na ich wiek, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny, 3.dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku -podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Za osobę samotnie wychowującą dzieci, w myśl art. 6 ust. 5 w/w ustawy, uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności. Sposób opodatkowania, o którym mowa wyżej nie ma zastosowania w stosunku do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1, tj. po 30 kwietnia roku następującego po roku, za który rozliczany jest dochód .W zeznaniu rocznym składanym przez rodzica nie uwzględnia się dochodów dziecka pełnoletniego.

Zgodnie z art. 7 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jedynie dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, dolicza się do dochodów rodziców lub dochodów osób, o których mowa w art. 6 ust. 4, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

W świetle obowiązujących przepisów prawa dochodów pełnoletnich dzieci nie uwzględnia się w zeznaniu rocznym rodzica w żadnym wypadku, nawet wtedy gdy dziecko jest osobą niepełnosprawną czyli przedstawione przez Panią stanowisko jest nieprawidłowe. Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie informuje, że pełnoletnie dziecko, które w roku podatkowym uzyskało dochody podlegające opodatkowaniu jest obowiązane do samodzielnego składania zeznań podatkowych o wysokości swoich dochodów osiągniętych od dnia uzyskania pełnoletności chyba, że rozliczenia podatkowego dokona płatnik .