DECYZJA Na podstawie art. 14b§5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8,poz. 60 z 2005r.) po rozpatrzeniu zażalenia Strony z dnia 27.09.2005r, w którym zaskarża postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego II w Łodzi Nr 362000-EK-9000-4/05/ MM z dnia 12.09.2005r. wydane w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego tj. przepisu art. 19 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.).Dyrektor Izby Celnej w Łodzi odmawia zmiany bądź uchylenia zaskarżonego postanowienia.

UzasadnienieXXXXX decyzją Naczelnika Urzędu Celnego II w Łodzi w dniu 17.03.2005r. uzyskała zezwolenie nr XXXXX na swobodny obrót z ostatecznym przeznaczeniem.Jak wynika z akt sprawy Spółka w ramach prowadzonej działalności, w okresie ważności wyżej wymienionego zezwolenia dokonuje importu kazeiny technicznej z Ukrainy - kod CN 3501105090. Towar ten , zgodnie z uzyskanym zezwoleniem, objęty zostaje procedurą celną swobodnego obrotu z ostatecznym przeznaczeniem. Następnie, pozostając pod dozorem celnym, po wykonaniu czynności szczegółowo określonych w pkt.9 zezwolenia przedmiotowy towar jest przekazywany innym posiadaczom pozwolenia na stosowanie procedury celnej swobodnego obrotu z ostatecznym przeznaczeniem we Wspólnocie, przykładowo wskazanym w tym pozwoleniu.XXXXX w dniu 26 lipca 2005r. , działając w trybie art.14a Ordynacji podatkowej wystąpiła do Naczelnika Urzędu Celnego II w Łodzi o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w związku z zamieszczeniem w pkt.16 wyżej wymienionego zezwolenia informacji o treści: "Zawieszony pobór należności celnych ze względu na przeznaczenie celne. Rozliczenie procedury nastąpi w momencie przedstawienia w urzędzie celnym kontrolnym dokumentu T5 potwierdzonego przez urząd odbiorczy".W związku z powyższym Spółka zapytała:Czy z chwilą objęcia towarów procedurą swobodnego obrotu z ostatecznym przeznaczeniem w ramach zezwolenia nr XXXXX powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług?Czy z chwilą przekazania towarów innemu posiadaczowi zezwolenia na stosowanie procedury swobodnego obrotu z ostatecznym przeznaczeniem we Wspólnocie przy zastosowaniu karty kontrolnej T5 powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług?Odnosząc się do pierwszego pytania Spółka stanęła na stanowisku, że w niniejszej sprawie ma zastosowanie zasada wyrażona w art.19 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, póz.535 z późn.zm.), jednakże obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT nie powstaje z chwilą objęcia towarów (kazeiny technicznej, kod CN 3501105090) procedurą celną swobodnego obrotu z ostatecznym przeznaczeniem w ramach zezwolenia XXXXX. Zdaniem Strony wynika to z faktu, iż dług celny w przywozie, w przypadku towarów objętych procedurą swobodny obrót z ostatecznym przeznaczeniem powstaje dopiero z chwilą nadania tym towarom tzw. ostatecznego przeznaczenia. Sama chwila objęcia towaru tą procedurą celną nie stanowi jeszcze dopuszczenia towaru do obrotu w rozumieniu art.201 ust.1 pkt.a Wspólnotowego Kodeksu Celnego, a więc nie powoduje powstania długu celnego w przywozie, a towar zostaje jedynie objęty dozorem celnym, do czasu uzyskania przeznaczenia. Dług celny, przed nadaniem towarom objętym procedurą ostatecznego przeznaczenia może powstać, zdaniem Strony jedynie w sytuacji opisanej w art. 203 tiret pierwszy Wspólnotowego Kodeksu Celnego , a więc w przypadku usunięcia towarów spod dozoru celnego, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie.Zajmując stanowisko w kwestii wynikającej z drugiego pytania, Strona uważa, że z chwilą przejęcia towarów przez kolejnego posiadacza zezwolenia nie następuje jeszcze nadanie towarom ostatecznego przeznaczenia, a więc nie są one jeszcze dopuszczone do obrotu, nie następuje także usunięcie towarów spod dozoru celnego, gdyż są one objęte dozorem celnym sprawowanym przez urząd celny właściwy dla podmiotu przejmującego towary. W tej sytuacji w odniesieniu do tych towarów nie powstaje dług celny i w konsekwencji nie może powstać obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług.Naczelnik Urzędu Celnego II w Łodzi, działając na podstawie art.14a§1 i §4 udzielił interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w drodze postanowienia nr 362000-EK-0630-4/05/MM z dnia 12.09.2005r.Organ celny l instancji uznał za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku Strony z dnia 26 lipca 2005r.Organ ten w uzasadnieniu wskazał, że w opisanym przypadku na mocy ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług opisany przypadek powinien być traktowany jako import towarów z bezwzględnym obowiązkiem zapłaty kwoty podatku od towarów i usług w ustawowym terminie, lub zabezpieczenia jej obligatoryjnie w sposób określony przepisami prawa , w celu zwolnienia towaru. Wymieniona wyżej ustawa nie przewiduje możliwości zwolnienia ani zawieszenia podatku od/ towarów i usług przy zastosowaniu wyżej wymienionej procedury gospodarczej, traktując ją jako procedurę dopuszczenia do obrotu, o czym świadczą zapisy w polu 37 SAD - "4000". W konkluzji uzasadnienia swojego stanowiska Naczelnik Urzędu Celnego II w Łodzi stwierdził, iż sprowadzona w ramach zezwolenia nr XXXXX kazeina techniczna podlega obowiązkowi zapłaty kwoty podatku VAT z tytułu importu towarów na podstawie art. 19 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn.zm.).Strona nie zgodziła się z powyższym stanowiskiem i złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Łodzi na postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego II w Łodzi nr 362000-EK-0630-4/05/MM z dnia 12.09.2005r.Strona zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego, a mianowicie art. 19 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art.201 Wspólnotowego Kodeksu Celnego poprzez błędną wykładnię. Zdaniem Strony następstwem tej błędnej wykładni jest przyjęcie, iż samo objęcie towaru procedurą swobodnego obrotu ze szczególnym przeznaczeniem skutkuje powstaniem długu celnego, a co za tym idzie powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku i od towarów i usług. Spółka Fleur wniosła o zmianę zaskarżonego postanowienia i uznanie przedstawionego przez spółkę stanowiska, zawartego we wniosku o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. Po przeanalizowaniu stanu prawnego i faktycznego sprawy Dyrektor Izby Celnej w Łodzi odmawia zmiany bądź uchylenia zaskarżonego postanowienia, kierując się następującymi okolicznościami:

Należy zauważyć, iż niektóre towary obejmowane procedurą dopuszczenia do wolnego obrotu ze względu na ich rodzaj i przeznaczenie mogą korzystać z preferencyjnego traktowania taryfowego. Przepisy w sprawie szczególnego przeznaczenia tj. art.21 i art.82 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913 z dnia 12 października 1992 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.Urz. WE L 302 z 19.10.1992,str.1 z późn.zm.; Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz.2,t.4,str.307, z późn.zm.) zwanego dalej WKC oraz art.291 do art. 300 rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.Urz. WE L 253 z 11.10.1993r. , str.1 z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz.2, t.6, str.3 z późn.zm.) zwanego dalej RWKC określają procedurę, która z jednej strony umożliwia natychmiastowe dopuszczenie do obrotu towarów przewidzianych do określonego przeznaczenia, a z drugiej strony wymaga, bezpośrednio po dopuszczeniu do obrotu, stosowania dozoru celnego wobec tych towarów, ze względu na ich przeznaczenie. Stosowanie tej procedury wymaga uzyskania pisemnego pozwolenia. Jeżeli preferencje celne polegają na zawieszeniu należności celnych lub na stosowaniu obniżonej lub zerowej stawki celnej, w momencie przyjęcia zgłoszenia celnego do objęcia procedurą dopuszczenia do wolnego obrotu złożonego przez posiadacza pozwolenia powstaje dług celny, w trybie art. 201 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92. Jeśli następnie nie zostanie wypełniony obowiązek ustanowiony dla danego szczególnego przeznaczenia, może prowadzić to do powstania długu celnego według podstawowej stawki należności celnych (art.204 ust.llit.a WKC), pomniejszonej o cło wcześniej zapłacone(art.208 WKC).Uzyskanie przez XXXXX przedmiotowego pozwolenia umożliwiło objęcie procedurą dopuszczenia do wolnego obrotu 1 ton rocznie kazeiny technicznej, zataryfikowanej wg kodu CN 3501105090 wg zerowej stawki celnej.W świetle art. 201 ust. 1 lit.a Wspólnotowego Kodeksu Celnego dług celny w przywozie powstaje w wyniku dopuszczenia do obrotu towaru podlegającego należnościom przywozowym. Zgodnie z ust.2 art.201 WKC dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego, natomiast zgodnie z ust.3 zdanie 1 dłużnikiem jest zgłaszający.Konkludując dopuszczenie do obrotu nadaje towarom niewspólnotowym status towarów wspólnotowych, przy czym jest to uwarunkowane pobraniem należności przywozowych i zastosowaniem środków polityki handlowej oraz pozostałych formalności, które obowiązują w przywozie. Jeżeli towary są dopuszczane do obrotu, a korzystają z preferencji celnych ze względu na ich szczególne przeznaczenie, pozostają pod dozorem celnym do momentu spełnienia warunków odnośnie przeznaczenia tych towarów, lub do momentu wywiezienia ich poza obszar Wspólnoty, lub zniszczenia, lub też zapłacenia należności przywozowych w wysokości obowiązującej dla takich towarów, jak również w tedy, gdy towary te osiągnęły zamierzone, szczególne przeznaczenie celne (art.82 WKC).W odniesieniu do stosowania norm prawa materialnego w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego organ odwoławczy zauważa, że w przypadku importu towarów, który nastąpił po dniu 1 maja 2004r. należy stosować prawo materialne obowiązujące w momencie powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli zatem obowiązek podatkowy powstał pod rządami ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, póz.535 ze zm.) przepisy tej ustawy będą miały zastosowanie do określania w prawidłowej wysokości podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów.W świetle tej ustawy zgodnie z art.2pkt.7 przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Artykuł 5 ust.1 pkt.3 ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem , podlega import towarów. W świetle art.17 ust.1 pkt.1 przedmiotowej ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną. Stosownie do art. 19 ust.7 wyżej wymienionej ustawy o VAT zasadą jest, że obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego..Jak z tego wynika, moment powstania obowiązku podatkowego w imporcie jest ściśle związany z powstaniem zobowiązania do zapłaty cła lub innych opłat. W przedmiotowej sytuacji dług celny w stosunku do towarów ujętych w przedmiotowym pozwoleniu, dopuszczanych do swobodnego obrotu z ostatecznym przeznaczeniem powstaje w trybie art 201 Wspólnotowego Kodeksu Celnego tj. w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. Także w tej dacie powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów. Na podstawie art.29 ust. 13 podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło W przedmiotowej ustawie Minister Finansów określił przypadki zwolnienia importu towarów od podatku VAT. W katalogu zwolnień nie mieści się przypadek importu towaru przywożonego w celu dopuszczenia do wolnego obrotu z ostatecznym przeznaczeniemW przedmiotowej sprawie ma miejsce import towarów, ponieważ towar jest przywieziony z terytorium państwa trzeciego - Ukrainy. Powstaje dług celny w momencie, gdy XXXXX posiadając pozwolenie nr XXXXX na swobodny obrót z ostatecznym przeznaczeniem dokonuje zgłoszenia celnego kazeiny technicznej sklasyfikowanej pod kodem CN 3501105090, z zastosowaniem zerowej stawki celnej, ze względu na przeznaczenie towaru zamiast stawki podstawowej. Powstanie długu celnego powoduje powstanie obowiązku podatkowego. W tej sytuacji dopuszczenie do wolnego obrotu przedmiotowego towaru powinno nastąpić po uregulowaniu należności przywozowych, włącznie z podatkiem od towarów i usług.Odnosząc się do kwestii zabezpieczenia należności celnych Dyrektor Izby Celnej w Łodzi podzielastanowisko Naczelnika Urzędu Celnego II w Łodzi, iż w świetle obowiązujących przepisów celnychkwestia pobrania zabezpieczenia pozostawiona jest uznaniu organu celnego (art.293 RWKC)W odniesieniu do kwestii poruszanej w drugim zapytaniu, dotyczącym powstania długu celnego przyprzekazania towarów objętych procedurą swobodnego obrotu z ostatecznym przeznaczeniem innemu posiadaczowi zezwolenia we Wspólnocie, w sytuacji, gdy przekazanie dokonywane jest zgodnie z procedurą opisaną w art.296 RWKC organ odwoławczy zauważa, co następuje:

Procedura końcowego przeznaczenia może być realizowana tylko na terenie Wspólnoty. Takie towary pozostają pod dozorem celnym i podlegają należnościom przywozowym, w tym także podatkowym do czasu, gdy są one po raz pierwszy przekazane do określonego przeznaczenia końcowego. Osoba, której udzielono pozwolenia przejmuje zobowiązanie odnośnie przekazania towarów do określonego użytkowania końcowego. Powyższe zobowiązanie tj. w zakresie uzyskania określonego przeznaczenia końcowego może być przeniesione na inne osoby zgodnie z art. 82 ust.2 WKC oraz art.296 ust.2 lub 297 RWKC. Z chwilą przekazania towarów do określonego przeznaczenia końcowego, powyższa procedura zostaje zakończona. Od tej chwili nie istnieje możliwość, aby został zaciągnięty dług celny z tytułu przywozu, a posiadacz pozwolenia może dowolnie dysponować tym towarem, tzn. może sprzedać lub przekazać towary podmiotowi gospodarczemu, który nie posiada pozwolenia przeznaczenia końcowego. W takim przypadku nie powstaje obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług. Konkludując należy stwierdzić, iż tylko w przypadku gdy nie zostanie wypełniony obowiązek ustanowiony dla danego szczególnego przeznaczenia, może prowadzić to do powstania długu celnego według podstawowej stawki należności celnych (art.204 ust.1 lit.a WKC), pomniejszonej o cło wcześniej zapła-cone(art.208 WKC), a w związku z tym do ponownego określenia kwoty podatku .Mając na uwadze opisany stan prawny i faktyczny sprawy Dyrektor Izby Celnej w Łodzi nie podziela stanowiska Strony zaprezentowanego we wniosku, podtrzymanym przez Stronę w zażaleniu i nie znajduje podstaw do zmiany bądź uchylenia stanowiska Naczelnika Urzędu Celnego II w Łodzi wyłożonego w postanowieniu nr 362000-EK-0630-4/05/MM z dnia 12.09.2005rZe wskazanych powyżej względów rozstrzygnięto, jak w sentencji.Od niniejszej decyzji służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Celnej w Łodzi w terminie 14 dni od dnia jej otrzymania. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Wniesienie odwołania podlega opłacie skarbowej płatnej w znaczkach skarbowych w kwocie 5,-zł od podania i 0,50zł od każdego załącznika, (tekst jednolity opublikowany w Dz.U. nr 253, poz.2532 z 2004r.)Wniesienie odwołania nie wstrzymuje wykonania decyzji.