POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 01.07.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu kontraktu menedżerskiego

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 01.07.2005r. Podatnik wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu kontraktu menedżerskiego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest wspólnikiem spółki z o.o., posiadającym 50% udziałów i powołanym przez Zgromadzenie Wspólników na stanowisko Prezesa Zarządu. Czynności Zarządu podatnik wykonuje społecznie. Spółka została powołana w lutym 2005r., obecnie zakończyła fazę organizacyjną i niebawem zacznie przynosić pierwsze przychody. Podatnik zamierza zawrzeć ze spółką kontrakt menedżerski na zarządzanie przedsiębiorstwem, jednocześnie jest także Prezesem Zarządu w innej spółce z o.o. zatrudnionym w ramach umowy o pracę.

Ponadto Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i handlu. Wpis do ewidencji działalności gospodarczej zawiera także przedmiot działalności 74.14B - zarządzanie i kierowanie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Podatnik przed dniem 20.01.2005r. złożył oświadczenie o wyborze podatku liniowego.

W złożonym wniosku Podatnik zadał pytania: czy otrzymane w ramach kontraktu menedżerskiego przychody będą pochodziły z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 7 czy art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. a w związku z tym czy za wykonane usługi należy wystawić rachunek i nie ujmować ich w prowadzonej dla celów działalności gospodarczej podatkowej księdze przychodów i rozchodów, czy też istotne znaczenie ma tutaj wpis do ewidencji działalności (74.14B) i na usługi należy wystawić faktury w ramach prowadzonej działalności i ujmować je w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

Podatnik uważa, że w jego przypadku ma zastosowanie art. 13 pkt 7 i należy wystawić rachunek do umowy - kontraktu menedżerskiego, spółka powinna odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych a dochody rozliczone byłyby w zeznaniu rocznym, przychody te nie znalazłyby się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Pozostałe uzyskiwane z działalności gospodarczej przychody byłyby nadal opodatkowane podatkiem liniowym (art. 30c).

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Od dnia 1 stycznia 2004r. zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 i 3 oraz art. 30c tej ustawy podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą na zasadach ogólnych mogą wybrać sposób opodatkowania według jednej liniowej stawki 19%.

Art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. definiuje pozarolniczą działalność gospodarczą jako działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 przytoczonej wyżej ustawy.

Stosownie do zapisu art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 tj. przychodów otrzymanych przez osoby niezależnie od sposobu ich powołania, należące do zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że będąc prezesem zarządu spółki z o.o. zawrze Pan kontrakt menedżerski na zarządzanie przedsiębiorstwem spółki.

W przypadku gdy członek zarządu spółki kapitałowej otrzymuje wynagrodzenie na podstawie umowy o zarządzanie (kontraktu menedżerskiego) lub innej umowy o podobnym charakterze, łączącej np: elementy umowy zlecenia bądź umowy o dzieło, należy kwalifikować je jako przychody, o których mowa w art. 13 pkt 8 albo art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Do przychodów z działalności wykonywanej osobiście przez członków zarządu spółki kapitałowej (art. 13 pkt 7) należy zatem zaliczyć wyłącznie wynagrodzenie otrzymywane w związku z pełnieniem tej funkcji na podstawie samego tylko aktu ustanowienia, czyli bez odrębnego stosunku zatrudnienia (pracowniczego, jak i niepracowniczego).

Oznacza to, że przychody uzyskane przez osoby fizyczne na podstawie kontraktów menedżerskich, umów o zarządzenie przedsiębiorstwem i umów o podobnym charakterze należy kwalifikować dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych zawsze jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet wtedy gdy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychody uzyskane na podstawie umów wymienionych w wyżej cytowanym przepisie nawet, jeżeli są wykonywane w ramach działalności gospodarczej na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, są traktowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście i nie są uznawane za przychody z działalności gospodarczej.

Kontrakt menedżerski (nazwany też umową o zarządzanie) - to cywilnoprawna umowa nienazwana (nie uregulowana przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny), której przedmiotem jest powierzenie sprawowania zarządu przedsiębiorstwem osobie fizycznej lub innemu podmiotowi gospodarczemu w celu osiągnięciu zysku. Treść stosunku prawnego łączącego powierzającego zarząd firmą i menedżera określona jest każdorazowo przez strony. Do składników treści kontraktu należy m.in.: przedmiot umowy - zarządzanie przedsiębiorstwem, obowiązki i uprawnienia menedżera, zadania jakie ma wypełnić menadżer, składniki jego wynagrodzenia, inne dodatkowe świadczenia otrzymywane przez menadżera, zakaz konkurencji, tajemnica przedsiębiorstwa, odpowiedzialność za wykonanie postawionych zadań, kryteria oceny efektywności zarządzania, sposoby rozwiązania kontraktu.

Po 1 stycznia 2004r. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze to, zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991r. działalność wykonywana osobiście, nawet gdy transakcje zawierano w ramach działalności gospodarczej.

Konsekwencją takiej definicji jest m.in. brak możliwości opodatkowania dochodów z tego źródła przychodów według nowej stawki liniowej 19%.

Przychód z tytułu usług na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze, zalicza się do przychodów z działalności świadczonej osobiście, wymienionej w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., a tym samym nie podlega zsumowaniu z przychodami z działalności gospodarczej. Konsekwentnie też nie podlega opodatkowania według liniowej stawki 19%.

Zgodnie z art. 41 ust. 1, i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, o którym mowa w ust. 1, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Zgodnie z ust. 2 art. 45 w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:

1. kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b,
2. pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c.

Mając na uwadze powyższe stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe, gdyż przychody uzyskane z tytułu zawartego kontraktu menedżerskiego na zarządzanie przedsiębiorstwem stanowią odrębne źródło przychodów określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (działalność wykonywana osobiście) i nie podlegają opodatkowaniu wg zasad określonych w art. 30c w/w ustawy tj. 19% podatkiem dochodowym.