Na podstawie art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Jeżyce postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22.12.2005r. w przedmiocie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia z opodatkowania dotacji otrzymanych przez XXX z Urzędu Miasta Poznania na dofinansowanie działalności przedszkola niepublicznego za lata 2003-2005. - za prawidłowe.

W dniu 22.12.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z treści złożonego wniosku wynika następujący stan faktyczny.

Podatniczka jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą-przedszkole niepubliczne, w którym część przychodów stanowią dotacje z budżetu jednostki samorządu terytorialnego (Urzędu Miasta Poznania).

Przedmiotem wniosku jest pytanie czy dotacja otrzymywana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na dofinansowanie działalności przedszkola niepublicznego prowadzonego przez osobę fizyczną w latach 2003-2005 była objęta zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem podatniczki dotacje otrzymywane z budżetu Urzędu Miasta Poznania są wolne od opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymywane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Z powyższego przepisu wynika generalna zasada konieczności opodatkowania dotacji podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca przewidział jednak kilka wyjątków. Jednym z nich jest zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r., wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Powyższy przepis dodany przez art. 1 pkt 14 lit. a) tiret piętnaście ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. (Nr 141, poz.1182) zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ost. zm. Dz.U. z 2002 r. Nr 135, poz. 1146) wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2003r. Uchylony natomiast został przepisem art. 1 pkt 10 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), przy czym ustawodawca na podstawie art. 14 tejże ustawy przedłużył termin obowiązywania przedmiotowego zwolnienia do dnia 31.12.2004r. Zgodnie z tym przepisem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b i 48 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31.12.2004r. Jednocześnie odpowiednio stosuje się przepis art. 23 ust.1. pkt. 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003r. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a-47c i 48.

Przepis art. 3 pkt. 2 ustawy nowelizującej z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619) zmienił treść art.14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. przedłużając zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 47b i 48 oraz zapis art. 23 ust.1.pkt 56 (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r.) do 31.12.2006 r. Wynika z tego, że powyższe zwolnienia przedmiotowe stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31.12.2006 r.

Zgodnie z obowiązującym przepisem art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Natomiast przepis art. 22 ust. 3a ww. ustawy stanowi, że zasada, o której mowa w ust. 3, jest stosowana również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

Z powyższego wynika, że dotacje otrzymane z Urzędu Miasta na dofinansowanie działalności przedszkola niepublicznego za lata 2003-2005 są zwolnione z opodatkowania, a wydatki sfinansowane przez Podatnika ze środków otrzymanych z tych dotacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Wobec powyższego należało postanowić jak w sentencji.

Interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez podatnika we wniosku oraz o stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.