POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8. poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Polkowicach stwierdza, że stanowisko Pani - przedstawione we wniosku z dnia 05.08.2005 r., który wpłynął w dniu 08.08.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 19.09.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu dnia 23.09.2005 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 08.08.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Polkowicach wpłynął wniosek, uzupełniony w dniu 23.09.2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze złożonego wniosku wynika następujący stan faktyczny:
Dnia 03.03.2005 r. Podatnik zawarł wraz z drugą osobą fizyczną, którą nie jest w związku małżeńskim umowę przedwstępną kupna mieszkania ze Spółdzielnią Mieszkaniową. Termin odbioru mieszkania w stanie developerskim planowany jest na sierpień/wrzesień 2005 r. Wtedy też nastąpi zawarcie umowy ostatecznej przenoszącej na kupujących własność lokalu. Zasiedlenie lokalu planowane jest na wrzesień 2005 r.
Na tle opisanego stanu faktycznego Podatnik pyta:
Czy przy uldze remontowej, tj. zakup materiałów do wykończenia lokalu, przysługuje jednocześnie prawo pomniejszenia kwoty przychodu o wartość poniesionych kosztów odsetek od kredytu na zakup powyższego mieszkania, zaciągniętego wraz z drugą osobą fizyczną oraz czy prawo odpisu odsetek od przychodu przysługuje proporcjonalnie, czy nieproporcjonalnie z drugim kredytobiorcą w ramach limitów określonych ustawowo dla każdego z osobna, a także czy w sytuacji, gdy wysokość poniesionych wydatków oraz odsetki od kredytu spowodują przekroczenie maksymalnych limitów odliczeń na dany rok, prawo to będzie przysługiwało rozliczenia pozostałej kwoty wydatków, aż do wyczerpania limitu ulgi ?
Jednocześnie w treści zapytania zostało zajęte stanowisko w sprawie, że w związku z tym, że nabywcami mieszkania są dwie osoby fizyczne - każda z tych osób osobno ma prawo odliczyć wydatki na remont za ten rok do wysokości limitu określonego w ustawie o podatku dochodowym. Rozliczenie to może zostać dokonane proporcjonalnie lub zgodnie z przyporządkowaniem poszczególnych faktur do danej osoby (z uwzględnieniem limitów maksymalnych)
Oceniając przedstawione stanowisko w sprawie i uwzględniając fakt, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrolne, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Polkowicach informuje, co następuje:
Stosownie do postanowień art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkaniowe, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Zgodnie z ust. 2 art. 26b - odliczenie, o którym mowa powyżej stosuje się, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 01. 01. 2002 r.
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w wyżej wymienionym pkt 1 lub 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenia na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku;
b) o których mowa w wyżej wymienionych pkt 2 albo 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedna ze stron jest podatnik,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1 podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki, o których mowa w ust. 1 artykułu 26b:
-zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i terminy zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 tegoż artykułu,
- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku
- nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu
(przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończeni lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Zgodnie z art. 26b ust. 3, odliczeniu, o którym mowa w art. 26b ust. 1 przedmiotowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlegają odsetki od kredytów:
1) udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2) udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych p przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego
3) udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
4) objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
5) wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w art. 26b ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5 tegoż artykułu.
Zgodnie z art. 26b ust. 4 przedmiotowej ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
1) naliczone za okres począwszy od dnia 01.01.2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia,
2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
Zgodnie z ustępem 5 art. 26b, odliczenia, o których mowa wyżej, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja.
Z przedstawionej w piśmie sytuacji wynika, że powyższe warunki zostaną spełnione w 2005 r., zatem każdemu ze współwłaścicieli przysługuje odrębny limit, a więc prawo odliczenia wydatków na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu.
Z pisma ponadto wynika, że współwłaściciele uzyskali kredyt wspólnie. W związku z tym każdy z nich, by móc odliczyć odsetki, musi posiadać dowód wpłaty na własne nazwisko, a nie tak jak wskazał Podatnika proporcjonalnie lub nieproporcjonalnie.
Przyjęcie przez jednego z kredytobiorców ciężaru spłaty całości kredytu, pozbawia drugiego kredytobiorcę możliwości udokumentowania zapłaty odsetek i skorzystania z ulgi. Zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) wyżej cytowanej ustawy przedmiotowe odliczenia stosuje się, jeżeli odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot, który udzielił kredytu. Przepis ten nie stanowi, iż dowód zapłaty odsetek ma być wystawiony na podatnika, jednakże powinien umożliwiać identyfikację osoby, która na jego podstawie korzysta z odliczenia.
Odnosząc się natomiast do równoczesnego korzystania przez podatnika z ulgi remontowej, to zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatnik może odliczyć od podatku wydatki poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. W myśl art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki na remont mieszkania muszą być potwierdzone fakturą VAT wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Podkreślić należy, że w sytuacji gdy tytuł prawny do lokalu posiadają dwie osoby, które nie są w związku małżeńskim, wówczas każda z tych osób ma prawo do ulgi w pełnej wysokości, a nie np. proporcjonalnie do udziału w nieruchomości.
Limit odliczeń od podatku z tytułu remontu budynku mieszkalnego w latach 2003 - 2005, nie może przekraczać 5.670 zł, co odpowiada wydatkom w wysokości 29.842,11 zł. Jeżeli podatnik dodatkowo ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych, to kwota maksymalnego odliczenia może zostać zwiększona o 945 zł, co odpowiada wydatkom w kwocie 4.973,68 zł. Podkreślić należy, iż wyżej wymienione limity przysługują na okres trzyletni tj. w okresie 2003-2005, a nie na okres na każdy z rok oddzielnie.
Należy jednak pamiętać, iż w przypadku gdy wysokość odliczenia od podatku z tyt. remontu przekroczy wysokość tegoż podatku, podatnikowi będzie przysługiwało prawo rozliczenia przedmiotowego odliczenia w latach następnych.
Jednak w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym, nie można mówić o remontowaniu mieszkania, bowiem sam podatnik wskazuje, iż będzie ponosić wydatki związane z zakupem materiałów budowlanych, nabywanych w celu wykończenia mieszkania, a nie jego remontu tj. przywrócenia go do stanu pierwotnego.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przedstawione na wstępie stanowisko Podatnika nie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni do dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.